國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。
一、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)處理原則
（一）轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》兩個(gè)具體準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，非企業(yè)合并情況下通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則確定。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，換出資產(chǎn)可采用公允價(jià)值和賬面價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人當(dāng)期損益：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。接受單位可憑以物投資的書(shū)面合同以及與之相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。在存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，新準(zhǔn)則下存貨投資的會(huì)計(jì)處理消除了財(cái)稅差異。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照相關(guān)法規(guī)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
（二）接受整體資產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
在新準(zhǔn)則下，對(duì)于投資者投入的資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值入賬。投資企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值和資產(chǎn)賬面價(jià)值形成的差額，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非日常活動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，投資企業(yè)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。對(duì)于投資者投入的資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值（公允價(jià)值）作為入賬價(jià)值。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額部分（或股票發(fā)行溢價(jià)部分）是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作資本公積處理。
二、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理原則
（一）根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》
處理《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。
（二）區(qū)分整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體產(chǎn)權(quán)交易
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，增值稅的征收范圍為銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶徽魇赵鲋刀��！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/84/2002/2/ad0733141011112220024984.htm">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，交易的對(duì)象是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，仍屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，不論其股權(quán)支付額比例如何，均應(yīng)照章征收增值稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。而企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)人，交易的對(duì)象是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，性質(zhì)上屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽髁鬓D(zhuǎn)稅。
【例】A公司2008年4月向B公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非獨(dú)立核算的分公司C企業(yè)，二者均系增值稅一般納稅人，稅率為17%.轉(zhuǎn)讓時(shí)，C企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)如表1：
經(jīng)評(píng)估，C企業(yè)的凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元（即對(duì)c企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估后的凈增值額為500萬(wàn)元），按照雙方約定，B公司向A公司支付現(xiàn)金（非股權(quán)支付額）500萬(wàn)元，投資后A公司享有B公司30%的股權(quán)。A公司對(duì)B公司具有共同控制和重大影響。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元（假設(shè)所有者權(quán)益全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)），流轉(zhuǎn)稅只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
則A公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下：
�。�1）稅務(wù)處理。經(jīng)分析A公司轉(zhuǎn)讓非獨(dú)立核算的分公司c企業(yè)的行為屬于整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谡w產(chǎn)權(quán)交易，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
房產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=1370×5%=68.5（萬(wàn)元）
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15（萬(wàn)元）
設(shè)備應(yīng)交的增值稅=80÷（1+4%）×4%=3.1（萬(wàn)元）
存貨應(yīng)交的增值稅=750×17%=127.5（萬(wàn)元）
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)要計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，企業(yè)在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)全部資產(chǎn)增值應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅125萬(wàn)元（500×25%）。以后，對(duì)投資持有期間分回的利潤(rùn)按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按“股權(quán)投資所得”進(jìn)行所得稅處理。
由于A公司已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，稅法上取得的股權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅成本，會(huì)計(jì)上也是按照公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，此時(shí)不會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅差異。
�。�2）會(huì)計(jì)處理時(shí)先按公允價(jià)值下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理（單位：萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2500+83.5+3.1+127.5-2200）514.1
銀行存款 500
累計(jì)折舊 220
負(fù)債科目 2200
貸：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物 1400
固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備 70
無(wú)形資產(chǎn) 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750
應(yīng)交稅費(fèi)——6交營(yíng)業(yè)稅 83.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 127.5
應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3.1
銀行存款 500
營(yíng)業(yè)外收入 300
增值稅繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 3.1
貸：銀行存款 1.55
營(yíng)業(yè)外收入 1.55
結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 550
貸：產(chǎn)成品 550
B公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理如下：
由于A公司已對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅，因此，B公司接受投資的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本等于計(jì)稅成本，B公司司以對(duì)固定資產(chǎn)按照1450萬(wàn)元的入賬價(jià)值提取折舊，并可在以后年度計(jì)算企業(yè)所得稅前獲得扣除，對(duì)存貨和其他資產(chǎn)也可按入賬價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，不作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——房屋及建筑物 1370
固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備 80
無(wú)形資產(chǎn) 300
存貨 750
銀行存款 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 127.5
貸：負(fù)債科目 2200
銀行存款 500
資本公積——股本溢價(jià) 427.5