對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時(shí),還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
【例】經(jīng)國家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。20×7年1月l日,該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。預(yù)計(jì)使用壽命10年,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1000000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。
(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本
核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。20×7年1月1日,
棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝385500(元)
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝80000000＋385500＝80385500(元)
借:固定資產(chǎn) 80385500
貸:在建工程 80000000
預(yù)計(jì)負(fù)債 385500
(2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 38550
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 38550
(3)計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息(按實(shí)際利率法計(jì)算)＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 42405
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 42405
以后會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)處理略。