【問(wèn)題】
我們是一家外商投資企業(yè)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2009年自查2007年印花稅、土地使用稅，補(bǔ)繳了20000元稅款和5000元滯納金，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
【解答】
會(huì)計(jì)方面所涉及的應(yīng)補(bǔ)繳稅款可視為因計(jì)算錯(cuò)誤、疏忽或者曲解事實(shí)而造成的前期差錯(cuò)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。即借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——印花稅、土地使用稅”等，同時(shí)計(jì)算調(diào)整所影響的所得稅、會(huì)計(jì)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配各項(xiàng)目數(shù)額，分別予以調(diào)整。這些項(xiàng)目的調(diào)整除了調(diào)整2009年報(bào)表年初數(shù)，還應(yīng)該調(diào)整2007年、2008年的相關(guān)比較數(shù)據(jù)。所支付的稅款滯納 金，計(jì)入支付當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。
稅務(wù)上，除按規(guī)定補(bǔ)繳稅款外，還會(huì)因?yàn)檠a(bǔ)繳稅款而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。按《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。”實(shí)踐中，對(duì)企業(yè)因計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定重新計(jì)算前期應(yīng)納稅所得額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明原因并重新申報(bào)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī) 定進(jìn)行處理，補(bǔ)征稅款、退還稅款、加收滯納金等。故你們因補(bǔ)繳稅款影響所屬年度（即2007年）的所得稅數(shù)額應(yīng)該按規(guī)定提供必要資料申請(qǐng)退稅或者抵頂以后年度的應(yīng)繳稅款。所繳納的5000元滯納金不能稅前扣除。
按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神，如果企業(yè)認(rèn)為補(bǔ)繳稅款事項(xiàng)屬于不重要的前期差錯(cuò)，則不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，而只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期（即2009年）與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。不過(guò)稅法上并不因重要性程度采取不同的處理方式，故即使會(huì)計(jì)上作為非重要差錯(cuò)簡(jiǎn)化處理，稅務(wù)上仍應(yīng)按前面所述的稅務(wù)處理程序辦理。