【問題】
一個集團公司統(tǒng)一使用SAP系統(tǒng)，接受SAP的全球服務(wù)。那么這種和境外母公司和兄弟公司一起接受的SAP服務(wù)是否可以簽訂“成本分攤協(xié)議”？ 如果可以，該辦法里面要求的“參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)”指的應(yīng)該是什么？
【解答】
1、成本分攤協(xié)議的適用范圍：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第六十四條規(guī)定“根據(jù)所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，應(yīng)符合本章規(guī)定。
第六十七條規(guī)定，涉及勞務(wù)的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。“就貴企業(yè)所述情況而言，屬于集團內(nèi)部各個成員共同接受SAP系統(tǒng)的服務(wù)。如果SAP服務(wù)的提供商提供給集團的是軟件的方式，并要求集團按年支付軟件使用費的，則認為是SAP在進行無形資產(chǎn)的特許使用，則符合上述第六十四條規(guī)定，貴企業(yè)屬于共同受讓無形資產(chǎn)。
如果SAP將使用軟件一次性賣給集團，但按年收取后續(xù)的服務(wù)費用，則屬于服務(wù)費的范疇，則符合上述規(guī)定的共同接受勞務(wù)情況。
因而，從服務(wù)方式來看，貴企業(yè)可能會采取的上述兩種方式都應(yīng)符合成本分攤協(xié)議的適用范圍，就范圍而言，貴企業(yè)與境外母公司共同接受SAP服務(wù)應(yīng)可以簽訂成本分攤協(xié)議。
2、需要注意的問題：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第六十八條規(guī)定，成本分攤協(xié)議主要包括以下內(nèi)容：
�。ㄒ唬﹨⑴c方的名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)；
�。ǘ┏杀痉謹倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)；
�。ㄈ﹨f(xié)議期限；
（四）參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)；
�。ㄎ澹﹨⑴c方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價值確認的方法以及符合獨立交易原則的說明；
�。﹨⑴c方會計方法的運用及變更說明；
�。ㄆ撸﹨⑴c方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定；
�。ò耍﹨⑴c方之間補償支付的條件及處理規(guī)定；
�。ň牛﹨f(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定；
�。ㄊ┓菂⑴c方使用協(xié)議成果的規(guī)定。
第六十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機關(guān)判定成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則須層報國家稅務(wù)總局審核。
因而，從上述規(guī)定可以看出，一份合格的成本分攤協(xié)議的簽署成本是很高的。這里關(guān)鍵在于需要衡量出每個集團成員所分攤的成本要與其取得的預(yù)期收益相匹配，從而符合獨立交易原則。因此，參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)是十分重要的。這里參與方預(yù)期收益的計算方法和假設(shè)就是指，如果沒有使用SAP你的收入成本是什么情況，使用了SAP后，究竟能給集團成員帶來什么樣的收益，是由于管理高效導(dǎo)致收入增加了，還是成本費用降低了，還是兩者兼而有之。如果收益提高了，每個成員企業(yè)究竟能提高多少收益，這個收益是怎么計算的。這個收益計算的前提是什么。
例如，如果成員收益計算具有可比性，這里有一個假設(shè)就是各成員對于收入、成本核算的財務(wù)處理方法要保持一致，否則就要進行必要的調(diào)整。
例：假設(shè)集團的總公司A和子公司B、C共同接受服務(wù)，服務(wù)支付總價款為100萬。假設(shè)，接受這項服務(wù)后，我們能夠計算出，A企業(yè)能增加預(yù)期收益50萬，B企業(yè)能增加預(yù)期收益10萬，C企業(yè)能增加預(yù)期收益40萬，則A應(yīng)分配的成本=100×50/100=50，其他企業(yè)按類似方法分配。也就是說成本的分配比例要和受益比例一致。
所以，這里的關(guān)鍵就是計算集團成員接受服務(wù)后，就這項服務(wù)而言能帶來多少的預(yù)期收益。這些預(yù)期收益的是在哪些假設(shè)前提下計算出來的。
綜上所述，一份合格的成本分攤協(xié)議的難點就在于預(yù)期收益的計算。因此，需要借助企業(yè)財務(wù)管理中的相關(guān)知識，比較復(fù)雜，耗時長，成本較高。因此，我們建議企業(yè)要做好成本收益分析。