【問題】
新會計準則下關(guān)聯(lián)方交易差價如何處理？
【解答】
原準則和企業(yè)會計制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易差價是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價，這部分差價主要是指從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營、關(guān)聯(lián)方之間承擔債務和費用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。資本公積中的關(guān)聯(lián)交易差價不得用于轉(zhuǎn)增股本與彌補虧損，待上市公司清算時再進行處理。
新《關(guān)聯(lián)方披露》準則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。因此，新《關(guān)聯(lián)方披露》準則認為關(guān)聯(lián)方交易是不公允的，已經(jīng)在報表附注中進行了披露，不需要再單獨核算“關(guān)聯(lián)交易差價”。
企業(yè)原“資本公積”科目中的關(guān)聯(lián)交易差價余額，執(zhí)行新準則后應在“資本公積——其他資本公積”中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進行核算，該部分金額在執(zhí)行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。