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資產(chǎn)減值規(guī)定存在的問題

2011-3-4 9:13 互聯(lián)網(wǎng) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統(tǒng)一的依據(jù),使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下:

  1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定

  我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn),合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而,對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒有說明,這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性,使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下,國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說明,規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定,避免了操作的隨意性,使不同企業(yè)具有可比性。

  2、資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的計(jì)量模式

  正因?yàn)楦黜?xiàng)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)均采用“孰低法”,由此便產(chǎn)生了各種資產(chǎn)準(zhǔn)備賬戶。所不同的是,它們的計(jì)價(jià)方法選擇了不同的計(jì)量模式,現(xiàn)歸納如下:

  計(jì)量模式 適用資產(chǎn)項(xiàng)目

 。1)成本與市價(jià)孰低法——短期投資

 。2)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法——存貨

 。3)賬面價(jià)值與可收回金額孰低法——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

 。4)委托貸款本金與可收回金額孰低法——委托貸款

  (5)應(yīng)收款項(xiàng)與估計(jì)可收回款項(xiàng)孰低法——應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

  需要說明的是:對(duì)于(1)項(xiàng)中的市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格。對(duì)于(2)項(xiàng)中的“可變現(xiàn)凈值”,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。對(duì)于(3)、(4)項(xiàng)中的“可收回金額”,是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)和處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。“銷售凈價(jià)”是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

  從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來看,現(xiàn)有規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量模式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因而可操作性差。現(xiàn)有準(zhǔn)則中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括有:可變現(xiàn)凈值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價(jià)、市價(jià)等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn),在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中難以掌握與運(yùn)用。

  3、減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作規(guī)定

  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制度規(guī)定:“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn),以及債務(wù)重組、非貨幣交易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等,應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。”但在實(shí)際操作時(shí),存在如下問題,(1)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí),如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;(2)在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí),在建工程減值準(zhǔn)備如何處理;這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算考評(píng),但在新制度中未予明確規(guī)定。

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