長期借款的核算分為取得借款、期末計(jì)息和到期償還三個(gè)階段。
1.取得借款
借：銀行存款
長期借款——利息調(diào)整
貸：長期借款——本金
注意：當(dāng)取得借款與合同約定的數(shù)額不一致時(shí)，則有“利息調(diào)整”，也就意味著實(shí)際利率與合同利率不一致，后續(xù)期間涉及利息調(diào)整的攤銷；若取得的借款就是借款合同約定的數(shù)額，則沒有“利息調(diào)整”，也就意味著實(shí)際利率和合同利率是相同的。
2.期末計(jì)息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）①
貸：應(yīng)付利息 （本金×合同利率）②
長期借款——利息調(diào)整 （倒擠）③＝①－②
注意：一次還本付息的長期借款，“應(yīng)付利息”改為“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。
3.償還本金
借：長期借款——本金①
財(cái)務(wù)費(fèi)用等④
貸：銀行存款②
長期借款——利息調(diào)整③
【例】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元，該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。
該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）20×9年1月1日，取得借款時(shí)：
借：銀行存款 1 500 000
貸：長期借款——××銀行——本金 1 500 000
�。�2）20×9年初，支付工程款時(shí)：
借：在建工程——××廠房 900 000
貸：銀行存款 900 000
�。�3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)：
借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）
借：在建工程——××廠房 135 000
貸：應(yīng)付利息——××銀行 135 000
�。�4）20×9年12月31日，支付借款利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息——××銀行 135 000
貸：銀行存款 135 000
（5）2×10年初，支付工程款時(shí)：
借：在建工程——××廠房 600 000
貸：銀行存款 600 000
（6）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）
借：在建工程——××廠房 90 000
貸：應(yīng)付利息——××銀行 90 000
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——××廠房 1 725 000
貸：在建工程——××廠房 1 725 000
（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9月至12月的利息費(fèi)用時(shí)：
應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款 45 000
貸：應(yīng)付利息——××銀行 45 000
�。�8）2×10年12月31日，支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息——××銀行 135 000
貸：銀行存款 135 000
�。�9）2×11年1月1日，到期還本時(shí)：
借：長期借款——××銀行——本金 1 500 000
貸：銀行存款 1 500 000