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長(zhǎng)期應(yīng)收款

2009-3-26 13:44  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  解說(shuō):

 、牌髽I(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目,本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

  ⑵本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人或購(gòu)貨單位(接受勞務(wù)單位)等進(jìn)行明細(xì)核算。

  ⑶長(zhǎng)期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理

 、俪鲎馊巳谫Y租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款,應(yīng)按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和,借記本科目,按未擔(dān)保余值,借記“未擔(dān)保余值”科目,按最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值的現(xiàn)值,貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目,按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

 、谄髽I(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款,滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的,按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款,借記本科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目,按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,按其差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

  ③根據(jù)合同或協(xié)議每期收到承租人或購(gòu)貨單位(接受勞務(wù)單位) 償還的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目,貸記本科目。

 、缺究颇康钠谀┙璺接囝~,反映企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。

  案例:

  [例1]甲公司07年初分期收款銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給C公司,成本800萬(wàn),長(zhǎng)期應(yīng)收款金額1000萬(wàn),當(dāng)期收回增值稅170萬(wàn),現(xiàn)值900萬(wàn),分五年每年年底收取200萬(wàn)。

  分期確認(rèn)收入:

  借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000
    銀行存款 170
   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 170
     未實(shí)現(xiàn)融資收益 100

  資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅分錄:

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 100/5=20
   貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 20

  借:所得稅費(fèi)用 100×4/5×33%
   貸:遞延所得稅負(fù)債    25.4

  借:所得稅費(fèi)用 (900-800)×4/5×33%
   貸:遞延所得稅負(fù)債         25.4

  [例2]甲07年初分期收款方式銷(xiāo)售甲公司一批產(chǎn)品,該批產(chǎn)品成本為400萬(wàn),公允價(jià)值為500萬(wàn),銷(xiāo)售合同中規(guī)定價(jià)稅合計(jì)為585萬(wàn),增值稅85萬(wàn)在當(dāng)時(shí)收托款項(xiàng),剩余的500萬(wàn)在以后的兩年內(nèi)每年年底收取250萬(wàn)。作出正保公司銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)候的會(huì)計(jì)分錄和07年底收到款項(xiàng)時(shí)候分錄,考慮所得稅的影響。

  當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)收入500萬(wàn):

  借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 500
    銀行存款 85
   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400
   貸:庫(kù)存商品   400

  借:所得稅費(fèi)用 85
   貸:遞延所得稅負(fù)債 250×33%=85

  年底收到款項(xiàng):

  借:銀行存款 250
   貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 250

責(zé)任編輯:小雨
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