解說：
�、派套u是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。企業(yè)應設置“商譽”科目，本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽價值。商譽發(fā)生減值的，可以單獨設置“商譽減值準備”科目核算。
�、品峭豢刂葡缕髽I(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。
�、潜究颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)商譽的價值。
案例：
[例]非同一控制的企業(yè)合并中，甲公司于2007年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權，購買日時乙公司可辨認資產(chǎn)公允價值為1500萬元，不考慮負債、或有負債等。假定乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包含商譽，需要至少每年年末進行減值測試。乙公司2007年年末可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1350萬元。假定乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元。假定乙公司資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為350萬元。
要求：確定乙公司資產(chǎn)組2007年年末的減值損失，并將減值損失分攤至商譽以及相關的資產(chǎn)中。
[答案]
�。�1）確定資產(chǎn)組的減值損失總額：
甲公司以1600萬元購入80%的股權，產(chǎn)生的商譽＝1600－1500×80%＝400（萬元），計算歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值＝（1600/80%－1500）×20%＝100（萬元）
所以，乙公司資產(chǎn)組在2007年年末賬面價值（含完全商譽）＝1350+400+100＝1850（萬元），與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較，應確認資產(chǎn)減值損失1850－1000＝850（萬元）
�。�2）將資產(chǎn)減值損失850萬元分攤至商譽、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中
因為應歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以資產(chǎn)減值損失850萬元應先沖減歸屬于少數(shù)股東權益部分的商譽100萬元，剩余的750萬元再在應歸屬于母公司的商譽和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分攤。因為750萬元大于商譽400萬元，所以應全額沖減商譽400萬元。
然后剩余的350萬元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分攤，乙公司資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值為350萬元，則：
固定資產(chǎn)應分攤的減值損失＝350×（1000/1350）＝259（萬元）
無形資產(chǎn)應分攤的減值損失＝350×（350/1350）＝91（萬元）
假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不低于以下相應資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和相應資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。
借：資產(chǎn)減值損失——計提的商譽減值準備400
――計提的固定資產(chǎn)減值準備 259
――計提的無形資產(chǎn)減值準備 91
貸：商譽減值準備 400
固定資產(chǎn)減值準備 259
無形資產(chǎn)減值準備 91