【案例】某企業(yè)2008年5月份開始對一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)。5月份進(jìn)入研究階段，發(fā)生差旅費(fèi)等10萬元。6月份進(jìn)入開發(fā)階段，領(lǐng)用材料50萬元，人工費(fèi)用20萬元，注冊費(fèi)、律師費(fèi)等其他費(fèi)用30萬元，其中符合資本化條件的支出80萬元。形成的專利技術(shù)于7月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。該項(xiàng)專利技術(shù)會計(jì)與稅法攤銷年限均為10年。2008年度該企業(yè)會計(jì)利潤15萬元，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中進(jìn)行歸集。期末，對研究階段發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段發(fā)生的支出，不符合資本條件的，也應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件但尚未完成開發(fā)活動的，相關(guān)支出仍保留在“研發(fā)支出”中，待完成開發(fā)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時，再將相關(guān)成本轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。
這里要注意新準(zhǔn)則與《企業(yè)會計(jì)制度》對轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的成本的區(qū)別。按照《企業(yè)會計(jì)制度》，企業(yè)自行開發(fā)的新技術(shù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，除非按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，可按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則下內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，包括可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出。
1、5月份研究階段發(fā)生差旅費(fèi)等費(fèi)用：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10萬元
貸：銀行存款等 10萬元
月末，
借：管理費(fèi)用 10萬元
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10萬元
2、開發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20萬元
——資本化支出 80萬元
貸：原材料 50萬元
應(yīng)付職工薪酬 20萬元
銀行存款等 30萬元
3、6月末：
借：管理費(fèi)用 20萬元
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20萬元
4、7月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時：
借：無形資產(chǎn) 80萬元
貸：研發(fā)支出——資本化支出 80萬元
5、2008年度對該專利技術(shù)進(jìn)行攤銷：
借：管理費(fèi)用 4萬元
貸：累計(jì)攤銷 4萬元 �。�80÷10÷2）