實(shí)務(wù)課程:真賬實(shí)訓(xùn)納稅實(shí)訓(xùn)招生方案免費(fèi)試聽(tīng) 初當(dāng)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知會(huì)計(jì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)電算化

 綜合輔導(dǎo):會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù) 初當(dāng)出納崗位認(rèn)知現(xiàn)金管理報(bào)銷核算圖表學(xué)會(huì)計(jì)

您的位置:首頁(yè)>實(shí)務(wù)操作>新準(zhǔn)則實(shí)務(wù)處理>實(shí)務(wù)處理> 正文

新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理

2011-1-25 10:20 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)!  】【打印】【我要糾錯(cuò)

  《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。對(duì)一般企業(yè)而言,常見(jiàn)的準(zhǔn)備金有壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,這些準(zhǔn)備金支出均屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,不得在稅前扣除。本文介紹了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整。

  (一)壞賬準(zhǔn)備

  新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

  1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

  【例1】某企業(yè)2008年共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

  借:資產(chǎn)減值損失         100000

   貸:壞賬準(zhǔn)備           100000

  納稅調(diào)整:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元不允許稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  2.轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備

  【例2】某企業(yè)2008年壞賬準(zhǔn)備年初余額為50萬(wàn)元,當(dāng)年共轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。其中,20萬(wàn)元在計(jì)提當(dāng)年允許稅前扣除,10萬(wàn)元不允許稅前扣除。

  借:壞賬準(zhǔn)備            300000

   貸:資產(chǎn)減值損失          300000

  納稅調(diào)整:計(jì)提時(shí)允許在稅前扣除的20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)回時(shí)不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除的10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

  3.確認(rèn)壞賬損失企業(yè)發(fā)生壞賬損失,應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)批手續(xù),由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除,其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

  【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬(wàn)元,其中10萬(wàn)元可以在稅前扣除,5萬(wàn)元不能在稅前扣除。

  借:壞賬準(zhǔn)備           150000

   貸:應(yīng)收賬款           150000

  納稅調(diào)整:允許稅前扣除的10萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額,不能稅前扣除的5萬(wàn)元不作納稅調(diào)整。

  4.收回壞賬對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認(rèn)壞賬損失時(shí)是否允許在稅前扣除。

  【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬(wàn)元,其中20萬(wàn)元在確認(rèn)壞賬時(shí)允許稅前扣除,5萬(wàn)元在確認(rèn)壞賬時(shí)不允許稅前扣除。

  借:應(yīng)收賬款           250000

   貸:壞賬準(zhǔn)備           250000

  借:銀行存款           250000

   貸:應(yīng)收賬款           250000

  納稅調(diào)整:收回的壞賬25萬(wàn)元中,確認(rèn)時(shí)允許在稅前扣除的20萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,不允許稅前扣除的5萬(wàn)元不作納稅調(diào)整。

  注意事項(xiàng):在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí),不能僅以壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)與轉(zhuǎn)回?cái)?shù)的差額作為納稅調(diào)整額,也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額,而應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況有區(qū)別地進(jìn)行納稅調(diào)整。

 。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,固定資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

  1.計(jì)提減值準(zhǔn)備

  【例5】某一般居民企業(yè)(下同),2008年固定資產(chǎn)發(fā)生減值,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

  借:資產(chǎn)減值損失          500000

   貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備        500000

  納稅調(diào)整:計(jì)提的減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

  2.處置固定資產(chǎn)

  【例6】某企業(yè)2008年因一項(xiàng)固定資產(chǎn)陳舊,需對(duì)外處置,該固定資產(chǎn)取得時(shí)賬面原值100萬(wàn)元,處置時(shí)企業(yè)已計(jì)提累計(jì)折舊60萬(wàn)元,計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)也是100萬(wàn)元。處置時(shí),允許稅前扣除的累計(jì)折舊為68萬(wàn)元,發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元;出售時(shí)取得貨款26萬(wàn)元。與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元、遞延所得稅負(fù)債2萬(wàn)元(不考慮其他稅費(fèi))。

  借:固定資產(chǎn)清理          200000

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備        200000

    累計(jì)折舊            600000

   貸:固定資產(chǎn)            1000000

  借:固定資產(chǎn)清理          10000

   貸:銀行存款            10000

  借:銀行存款            260000

   貸:固定資產(chǎn)清理          260000

  借:固定資產(chǎn)清理          50000

   貸:營(yíng)業(yè)外收入           50000

  借:所得稅費(fèi)用           30000

    遞延所得稅負(fù)債         20000

   貸:遞延所得稅資產(chǎn)         50000

  納稅調(diào)整:稅法確認(rèn)所得=26-(100-68)-1=-7(萬(wàn)元),也就是確認(rèn)損失7萬(wàn)元,而會(huì)計(jì)確認(rèn)利得5萬(wàn)元,因此,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=5-(-7)=12(萬(wàn)元)。

  《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定

 。ㄒ唬〾馁~準(zhǔn)備

  對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整參照例1—例4,將例1—例4的“資產(chǎn)減值損失”替換為“管理費(fèi)用”。其涉及的納稅調(diào)整與例1—例4相同。需要注意的是,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收類款項(xiàng)的范圍大于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

 。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  1.計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理同例5,將例5中“資產(chǎn)減值損失”替換為“營(yíng)業(yè)外支出”。納稅調(diào)整同例5。

  2.處置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理、納稅調(diào)整同例6。

  3.轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)的通知》規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者,與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:cheery
發(fā)表評(píng)論/我要糾錯(cuò)