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補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理變化

2011-1-12 9:51 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

 。ㄒ唬﹫(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的處理依據(jù)主要是《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企[2003]61號(hào))。根據(jù)該文件,企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),所需費(fèi)用在工資總額4%以內(nèi)部分,從應(yīng)付福利費(fèi)中列支,應(yīng)付福利費(fèi)不足部分作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本(費(fèi)用)。而企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)的會(huì)計(jì)處理并不完全一致:遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè),提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分,作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本(費(fèi)用);非試點(diǎn)地區(qū)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)則與補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理基本一致,即所需費(fèi)用先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支,但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。

  需要說明的是,根據(jù)財(cái)企[2003]61號(hào)文,企業(yè)繳納的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi),除應(yīng)從“應(yīng)付福利費(fèi)”列支外,規(guī)定的列支渠道都是“成本(費(fèi)用)”,而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中人工費(fèi)用的核算內(nèi)容,只包括工資性支出和根據(jù)規(guī)定計(jì)算提取的應(yīng)付福利費(fèi)。所以,文件中從“成本(費(fèi)用)”列支的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),實(shí)際上都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”。

 。ǘ﹫(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的處理。2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條規(guī)定,已參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本(費(fèi)用)中提取。

  這里我們要注意,修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[2007]48號(hào)),截至2006年12月31日,企業(yè)應(yīng)付福利費(fèi)有賬面余額的,應(yīng)繼續(xù)保留在賬面上按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。也就是說,原來根據(jù)財(cái)企[2003]61號(hào)文在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的各種保險(xiǎn)費(fèi),仍應(yīng)按原渠道列支,直至保留的應(yīng)付福利費(fèi)使用結(jié)束為止!財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[2008]34號(hào))進(jìn)一步強(qiáng)調(diào),補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分,從成本(費(fèi)用)中列支,但《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的,符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。該文明確了實(shí)施修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》后企業(yè)負(fù)擔(dān)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例,其比例上限與財(cái)企[2003]61號(hào)文一樣,都不得超過工資總額的4%,但列支渠道有所變化,即不再區(qū)分試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè),只要應(yīng)付福利費(fèi)有余額,均應(yīng)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支,以后再統(tǒng)一從成本(費(fèi)用)中列支。

 。ㄈ﹫(zhí)行企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》(以下簡(jiǎn)稱“職工薪酬準(zhǔn)則”)將凡是與職工個(gè)人有關(guān)的支出全部納入職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,同時(shí)統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則,除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償外,企業(yè)支付的職工薪酬應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)等有關(guān)資產(chǎn)成本及期間費(fèi)用。

  企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后,也不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定,首次執(zhí)行日企業(yè)職工福利費(fèi)有余額的,應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬——職工福利。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間,按照“職工薪酬準(zhǔn)則”,根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬——職工福利,該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬——職工福利之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用!渡鲜泄緢(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要(2007年第2期)》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了這一規(guī)定。

  有觀點(diǎn)認(rèn)為,已執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè),如果同時(shí)屬于《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的適用范圍,在首次執(zhí)行日職工福利費(fèi)有余額的情況下,其補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的處理也應(yīng)按財(cái)企[2007]48號(hào)文、財(cái)企[2008]34號(hào)文的規(guī)定處理,先在結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”中列支,待該余額使用完以后,再根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。但是,根據(jù)“職工薪酬準(zhǔn)則”,職工福利費(fèi)與包括補(bǔ)充保險(xiǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)雖然同屬貨幣性職工薪酬,但后者具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)以上政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,計(jì)提的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)通過“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”二級(jí)科目核算;職工福利費(fèi)則無明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和自身情況計(jì)算確定應(yīng)付職工福利,計(jì)提的職工福利費(fèi)通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”二級(jí)科目核算。因此,執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè),無論首次執(zhí)行日職工福利費(fèi)是否有余額,兩項(xiàng)補(bǔ)充保險(xiǎn)都不應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目中核算。財(cái)企[2007]48號(hào)文也明確,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

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