《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會計處理和相關信息的披露。該準則在部分借鑒了《國際會計準則第19號——雇員福利》做法的基礎上，結合我國國情明確界定了職工薪酬的具體范圍，包括因解除與職工的勞動關系而給予的補償，這就是"辭退福利"。

　　一、新準則下辭退福利相關規(guī)定

　　（一）辭退福利的含義

　　企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。

　　在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟補償是否為辭退福利時，應該注意以下三個問題：

　?。?）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金。

　　辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時而支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。

　?。?）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利。

　　無論何種原因職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補償不同，企業(yè)對于后者給予更多的補償，其中的差額才屬于辭退福利。因為只有辭退本身帶給企業(yè)的額外補償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。

　?。?）職工雖然沒有與企業(yè)解除勞務合同，但未來不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理。

　?。?span style="text-decoration:underline;">二）辭退福利的確認

　　辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。企業(yè)應當根據(jù)職工薪酬會計準則和或有事項會計準則，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債。但要確認預計負債需要滿足以下兩個條件：

　?。?）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

　　首先，正式的辭退計劃或建議應當由企業(yè)與職工代表大會或工會組織達成一致意見后，經(jīng)過董事會或類似權力機構批準。其次，即將實施的解除勞動關系計劃或建議應制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間等項目。

　?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

　　這使得該計劃或建議具有不可撤銷性，會計確認具有確定性，計量具有可靠性。如果企業(yè)可以單方面撤回解除勞動關系的計劃或裁減建議，則企業(yè)的該項支出具有較大的不確定性，不能確認為企業(yè)的預計負債，只能在實際支付補償款時再確認為企業(yè)的費用，計入當期損益。

　?。?span style="text-decoration:underline;">三）辭退福利計量

　　企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債。具體分為三種情況：

　?。?）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辍?/p>

　?。?）對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當按或有事項準則的規(guī)定，對可能接受裁減的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)冗M行估計，計提應付職工薪酬。

　?。?）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補償款項超過l年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的辭退福利金額計入當期管理費用，該金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款時，計入財務費用。

　　（四）首次執(zhí)行日辭退福利的處理

　?。?）在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項辭退計劃但尚未滿足預計負債確認條件的，不需要進行追溯調(diào)整；等到符合確認條件時，再按照相關規(guī)定確認預計負債，并計入當期費用。

　?。?）在首次執(zhí)行日存在的解除勞動關系計劃或建議，如滿足預計負債確認條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項，均應區(qū)分職工是否有選擇權，按照相關規(guī)定確認因辭退職工而產(chǎn)生的預計負債金額，并減少期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。

　　二、辭退福利會計處理例解

　　根據(jù)職工薪酬準則相關內(nèi)容，辭退福利通常采取一次性補償、提高養(yǎng)老金或延遲工資支付期三種方式。在會計實務中，企業(yè)通常采用一次性補償?shù)姆绞?，所以本文的舉例也依此進行。

　　例1:昌盛公司是一家服裝加工企業(yè)，2007年9月為了在下一年度順利實現(xiàn)改制，昌盛公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定從2008年1月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退計劃已經(jīng)與職工工會達成一致，且經(jīng)董事會正式批準，將于下一年度內(nèi)實施完畢。該計劃的詳細內(nèi)容如表1所示：

　?。ㄒ唬┘俣ㄔ撧o退計劃中，職工沒有任何選擇權，則應根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提應付職工薪酬。經(jīng)過計算，計劃辭退l00人，預計補償總額為670萬元。應做如下處理：

　　借：管理費用

　　　貸：應付職工薪酬——辭退福利

　?。ǘ┘俣ㄔ谠撚媱澲?，職工可以進行自愿選擇，這時最關鍵的是預計擬接受辭退職工的數(shù)量。按照《企業(yè)會計準則第l3號--或有事項》有關計算最佳估計數(shù)的方法，預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以按照發(fā)生概率計算確定。

　?。?）假定企業(yè)預計各級別職工擬接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)如表2所示。經(jīng)過計算，預計補償總額為362萬元。應做如下處理：

　　借：管理費用

　　　貸：應付職工薪酬--辭退福利

　?。?）以服裝加工車間工齡10年以上的高級工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。計算可知，該級別的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為2.45人，則應確認的辭退福利金額為2.45×20萬=49萬元。應做如下處理：

　　借：管理費用

　　　貸：應付職工薪酬——辭退福利

　　例2:東方公司是一家機械加工企業(yè)，2007年10月為了在下一年度順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)產(chǎn)，東方公司管理層制定了一項辭退計劃，該項計劃職工沒有選擇權。辭退計劃已經(jīng)與職工工會達成一致，且經(jīng)董事會正式批準，實質(zhì)性辭退工作將于下一年度內(nèi)實施完畢。但根據(jù)協(xié)議，補償款項240萬元全部在計劃實施2年后支付。

　?。?）假定適當?shù)恼郜F(xiàn)率為7%,經(jīng)計算，補償款項240萬元折現(xiàn)后的金額為2096253元。當企業(yè)實施辭退計劃時，進行如下處理：

　　借：管理費用

　　　　未確認融資費用

　　　貸：應付職工薪酬——辭退福利

　?。?）兩年后實際支付辭退款項時，進行如下處理：

　　借：應付職工薪酬——辭退福利

　　　貸：銀行存款

　　借：財務費用

　　　貸：未確認融資費用

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