一、概述
《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱金融工具列報準則）主要規(guī)范權益工具和金融負債的區(qū)分、金融資產和金融負債相互抵銷的條件、金融工具公允價值變動的列示、金融工具會計政策的披露以及金融工具相關風險的披露等。
企業(yè)在披露金融工具（包括已確認和未確認的金融工具）信息時，應當根據所披露金融工具的性質和特征將金融工具進行恰當歸類，同時還應提供足夠的信息使之與財務報表內的項目反映的信息有機地聯(lián)系起來。例如，在對金融資產和金融負債進行披露時，應當將其歸為以攤余成本后續(xù)計量和以其他基礎后續(xù)計量的金融資產和金融負債。又如，對衍生工具進行披露時，也應當將其恰當歸類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類。此外，企業(yè)所披露的金融工具信息，應當有助于財務報告使用者就金融工具對企業(yè)財務狀況和經營成果影響的重要程度作出合理評價，還應當使財務報告使用者清楚地了解企業(yè)所面臨的金融工具風險以及管理這些風險所運用的策略和方法。
二、權益工具、所有者權益及金融負債
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1、權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數量該企業(yè)普通股的認股權證等。
企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用，應當確認為股本（或實收資本）、資本公積（股本溢價或資本溢價）等。其中，交易費用是可直接歸屬于發(fā)行權益工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。
企業(yè)自身的權益工具確認后，其公允價值變動不予確認。如企業(yè)的權益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產投入形成的，在所有者權益項下反映的這部分權益工具的匯率變動影響也不予確認。企業(yè)對權益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應當減少所有者權益。
2、企業(yè)發(fā)行的權益工具通常構成所有者權益的重要組成內容。所有者權益包括股本（或實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等金融機構在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成其所有者權益。
其他資本公積，是指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要包括以下內容：（1）可供出售金融資產公允價值變動；（2）企業(yè)根據以權益結算的股份支付協(xié)議授予職工或其他方的權益工具的公允價值；（3）現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；（4）長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動引起的長期股權投資賬面價值的變動；（5）自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日投資性房地產的公允價值大于原賬面價值的差額。
3、企業(yè)回購自身權益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益。股份有限公司按法定程序報經批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積和未分配利潤；購回股票支付的價款（含交易費用）低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積（股本溢價）。
4、企業(yè)對權益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應當減少所有者權益。
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企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具。實務中，可以根據以下原則進行判斷：
1、企業(yè)發(fā)行的金融工具同時滿足下列條件的，應當在初始確認時確認為權益工具：（1）該金融工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；（2）如該金融工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，則該金融工具應是企業(yè)沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算的非衍生工具，或是企業(yè)只有通過交付固定數量的自身權益工具（此處所指權益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同）換取固定數額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算的衍生工具。
2、對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產進行結算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數、消費價格指數變動等）的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結算條款的金融工具），發(fā)行方應當將其確認為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應當確認為權益工具：（1）可認定要求以現(xiàn)金、其他金融資產結算的或有結算條款相關的事項不會發(fā)生；（2）只有在發(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產進行結算。
3、對于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生金融工具，發(fā)行方應當將其確認為金融資產或金融負債，但所有可供選擇的結算方式表明該衍生金融工具應當確認為權益工具的除外。
如果企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權益成份的，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
三、金融資產和金融負債的相互抵銷
金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：
�。ㄒ唬┢髽I(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；
�。ǘ┢髽I(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產和清償該金融負債。
不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。
以下是金融資產和金融負債不應相互抵銷的交易或事項舉例：1、企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合內的各單項金融工具形成的金融資產或金融負債不能相互抵銷。2、企業(yè)將某項金融資產充作金融負債的擔保物，該金融資產不能與被擔保的金融負債抵銷。3、企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關的金融資產和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。4、保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。
四、金融工具披露
金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認和未確認金融工具的有關信息。企業(yè)所披露的金融工具信息，應當有助于財務報告使用者就金融工具對企業(yè)財務狀況和經營成果影響的重要程度作出合理評價。
金融工具披露，主要包括以下內容：（1）編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息；（2）不同類別金融資產或金融負債的賬面價值；（3）與金融資產轉移相關的詳細信息；（4）與作為擔保物的金融資產有關的信息；（5）每類金融資產減值損失的詳細信息；（6）與每類套期保值有關的信息；（7）與每類金融資產和金融負債披露有關的公允價值信息：（8）與金融資產和金融負債相關的信用風險、流動性風險、市場風險等風險信息。