目前，國有企業(yè)對于財政補貼資金的核算大致可分為兩大類：一類是企業(yè)還執(zhí)行財政部2001年頒發(fā)的“企業(yè)會計制度”；另一類企業(yè)已執(zhí)行財政部2006年頒發(fā)的“企業(yè)會計準(zhǔn)則”（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。按照財政部的要求，第一類企業(yè)在未來的一至兩年時間內(nèi)都要執(zhí)行新準(zhǔn)則，因而在此不作討論。本文僅以新準(zhǔn)則對政府補助核算的要求及企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則中所遇到的問題作如下的初步探討。
政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。從政府補助定義出發(fā)，我們首先要判斷這項政府撥款是屬于政府補助，還是政府的資本性投入。
屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。
屬于政府補助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。收到與當(dāng)期損益相關(guān)的政府補助，直接計入“營業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或以后期間損益相關(guān)的先計入“遞延收益”科目，然后分期計入“營業(yè)外收入”科目。顯然政府補助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便真實、完整地反映政府補助的相關(guān)信息。
政府補貼會計核算的疑難點
國有企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則已近兩年，由于目前政府撥款的種類較多，企業(yè)在判斷該撥款的性質(zhì)和對該撥款的會計核算的實際工作中遇到的問題大致有以下幾種：
第一，是界定財政撥款是政府資本性投入還是政府補助的問題。政府的撥款有的很清楚是作為資本性投入，如：國家對于開發(fā)區(qū)新增加財政收入的稅收返還是專門用于開發(fā)區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施和非經(jīng)營性服務(wù)設(shè)施建設(shè)的投資。但往往政府的撥款是二者兼有的。如政府在城市基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中讓國有企業(yè)既作為政府的融資平臺，又在該設(shè)施建成后負(fù)責(zé)提供后續(xù)的經(jīng)營服務(wù)，而這些設(shè)施如隧道、大橋等并不收費。
因此在政府的撥款中既包括該設(shè)施的造價，又包括融資的利息及經(jīng)營中的經(jīng)營費用。在這種情況下，當(dāng)企業(yè)收到政府撥款時就需區(qū)分資本性投入和政府補助，來分別作出不同的會計處理。
第二，是區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的問題。企業(yè)參與國家研究開發(fā)項目及自主創(chuàng)新的技術(shù)改造項目，從政府處取得的研發(fā)補貼和貼息屬于綜合性項目的政府補助。該補助中可能包括項目所需的新增固定資產(chǎn)、人員經(jīng)費、設(shè)備的租賃費、項目貸款的利息等。
按新準(zhǔn)則要求，企業(yè)對于綜合性項目的補助，要求將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
第三，是與收益相關(guān)的政府補助是采用應(yīng)計制還是收付實現(xiàn)制的問題。企業(yè)取得政府補助往往是滯后的，因為總需要一定的報批手續(xù)：企業(yè)提出申請，主管部門批準(zhǔn)，然后撥款，也有可能分幾次撥款，而項目早已開始。再有如稅收的返還也總是在報告年度結(jié)束后的下一個會計年度。
因此，企業(yè)碰到了應(yīng)在何時確認(rèn)政府補助的問題。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補助應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計制確認(rèn)計量，計入營業(yè)外收入，否則應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量。按此要求企業(yè)取得的除定額標(biāo)準(zhǔn)補助和屬資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的補助可以計入報告年度外都應(yīng)按收付實現(xiàn)制確認(rèn)計量。因此企業(yè)提出補助收入與支出配比的問題。筆者建議在報告年度如能得到省市一級主管部門批文，補助的金額確定，而且相關(guān)的資金很可能收到的情況下，是否可以用應(yīng)計制。
第四，是企業(yè)經(jīng)常性營運中的政府補助計入營業(yè)收入還是營業(yè)外收入的問題。從事公用事業(yè)的企業(yè)會收到政府經(jīng)常性的補貼。如政府為了提高老年人的福利、以及降低市民出行成本，而實行的老年人免費乘車、市民換乘公交優(yōu)惠等給予公交企業(yè)的各種補貼。
企業(yè)認(rèn)為該項補貼是企業(yè)經(jīng)營過程中的收入，應(yīng)在收到款項時計入營業(yè)收入或沖營業(yè)成本，如果按準(zhǔn)則要求計入營業(yè)外收入，就會影響企業(yè)的業(yè)績及一系列的考核指標(biāo)。要解決這個問題，在目前情況下建議主管部門在計算業(yè)績指標(biāo)時讓企業(yè)作些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
第五，是非盈利性的公益項目能否單獨進(jìn)行核算的問題。國有企業(yè)在經(jīng)營中往往會承擔(dān)許多公益性項目、城市基礎(chǔ)設(shè)施的運營與維護(hù)和一些非經(jīng)營性的服務(wù)，均是以非盈利為目的的。如市內(nèi)多架跨江大橋、多條越江隧道，車輛通過時均不收費，而企業(yè)為保證其正常運營，要發(fā)生許多管理和維護(hù)費用，這些項目都是非盈利的，只發(fā)生費用，收入僅靠政府補貼。
如果將這些項目的核算和企業(yè)其他項目合在一起，勢必會拖累整個企業(yè)的業(yè)績。最近，市政府對還貸高速公路實行公司制管理，道路車輛通行費收入直接納入財政專戶，所需管理資金由市級財政預(yù)算撥付。這樣管理模式下的會計核算雖然是公司制但也有別于企業(yè)的核算。目前，非盈利組織的核算尚未頒布之前，建議是否可以對其單獨進(jìn)行核算、考核。
另外，上述提及的大橋、隧道、高速公路等城市基礎(chǔ)設(shè)施在會計核算中是否需提折舊也頗有爭議。這些資產(chǎn)的特點是價值高、維護(hù)費用高、而且是永久性的（除非發(fā)生戰(zhàn)爭等不可抗力事件）。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)�。既然該項固定資產(chǎn)使用壽命是永久的，那么折舊計算公式中的分母無限大，折舊也可忽略不計。因此如何正確反映該等資產(chǎn)的價值也是需要我們進(jìn)一步探討的。
第六，是關(guān)于政府補助的稅負(fù)問題。政府補助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法。雖然是收益，但是否計入應(yīng)納稅所得額以及怎樣計入也有爭議。企業(yè)認(rèn)為政府補貼屬于國民收入的再次分配，不應(yīng)計入應(yīng)稅所得額，考慮我國目前財政狀況，即使計入應(yīng)稅所得額的遞延收益也有何時計入的問題：是收到政府補助時計入還是今后遞延收益確認(rèn)當(dāng)期收益時計入。在實際操作中，各地也有很大差異值得相關(guān)部門進(jìn)一步討論與協(xié)調(diào)的。
雖然政府補助在企業(yè)收入總量中所占的比重甚小，而且在我國加入世貿(mào)組織后，政府補貼會逐漸減少，補貼的范圍也會日益狹窄。但現(xiàn)階段，政府補貼所涉及的有關(guān)資產(chǎn)總量很大，如何規(guī)范和統(tǒng)一政府補貼的會計核算，直接影響到企業(yè)之間會計信息及評價指標(biāo)的可比性。因此，筆者就政府補貼的會計核算中遇到的問題，作非常粗淺的羅列以求同行的真知灼見。