1.應(yīng)付票據(jù)的概念
應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時期支付一定款額的書面證明。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動負債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。
在我國，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由簽發(fā)人簽發(fā)、承兌人承兌的票據(jù)。按照《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票。
2.應(yīng)付票據(jù)的分類
我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。因此，將應(yīng)付票據(jù)歸于流動負債進行管理和核算。在會計實務(wù)中一般采用按票據(jù)面值記賬的方法。
在我國，企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)主要指的是商業(yè)匯票，按是否帶息可分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。
�。�1）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。應(yīng)付票據(jù)如為帶息，其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。由于我國商業(yè)匯票期限較短，因此，通常在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
�。�2）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。
3.應(yīng)付票據(jù)的核算
因真實交易而開出、承兌的商業(yè)匯票，在會計核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，使用該科目時需注意：
（1）本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
（2）本科目可按債權(quán)人進行明細核算。
（3）應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。
①企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
�、谥Ц躲y行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
③銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。
�。�4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿中應(yīng)予注銷。
�。�5）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
「例」某企業(yè)購進一批鋼材已入庫，價值60 000元，增值稅額10 200元，雙方協(xié)議貨到后簽發(fā)3個月不帶息的商業(yè)承兌匯票，支付銀行手續(xù)費10元，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：
根據(jù)進貨發(fā)票和商業(yè)匯票存根：
借：材料采購 60 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200
貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200
支付銀行手續(xù)費時：
借：財務(wù)費用 10
貸：庫存現(xiàn)金 10
到期收到銀行支付通知時：
借：應(yīng)付票據(jù) 70 200
貸：銀行存款 70 200
「例」假設(shè)上述業(yè)務(wù)票據(jù)到期無力支付時，委托人開戶銀行收到退回委托收款憑證和匯票時，銀行按票據(jù)面值處以罰款150元，該公司賬務(wù)處理如下：
收到銀行通知退回委托收款憑證和匯票時：
借：應(yīng)付票據(jù) 70 200
貸：應(yīng)付賬款 70 200
收到銀行罰款通知單時：
借：營業(yè)外支出 150
貸：銀行存款 150
「例」某公司于2007年11月1日從丙企業(yè)購入原材料一批，其價款為50 000元，增值稅款為8 500元，該公司同時出具一張期限為3個月的帶息票據(jù)，年利率為9%.該公司賬務(wù)處理如下：
2007年11月1日購入材料時：
借：原材料 50 000
應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500
貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500
2007年12月31日記錄兩個月的利息費用（58 500×9%×2÷12）時：
借：財務(wù)費用──利息支出 877.5
貸：應(yīng)付票據(jù) 877.5
2008年2月1日到期付款時：
借：財務(wù)費用──利息支出 438.75
應(yīng)付票據(jù) 59 377.5
貸：銀行存款 59 816.25