1.資本公積的概念
資本公積是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資金。從法律上講，資本公積不是法定資本，不能核定在企業(yè)的實(shí)收資本或股本之內(nèi)，但資本公積可以稱為“準(zhǔn)資本”，可以按法定程序轉(zhuǎn)增資本。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。
資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，它是由于資本 （或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等原因形成的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本的范疇。
2.資本公積的核算
企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，通過(guò)“資本公積”科目核算。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
資本公積的主要賬務(wù)處理：
�。�1）企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積”（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）等科目。
與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積”科目（股本溢價(jià)）等，貸記“銀行存款”等科目。
經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
�。�2）同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；為借方差額的，借記“資本公積”科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。
（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積”科目（其他資本公積）。
處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積”科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。
（4）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積”科目（其他資本公積）。
在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積”科目（其他資本公積），按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。
�。�5）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。
將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積”科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積”科目（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。
可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。
（6）股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積”科目（股本溢價(jià)），股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目（股本溢價(jià)）。
�。�7）資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積”科目（其他資本公積）；屬于無(wú)效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
「例」某有限責(zé)任公司是A、B、C、D四方各出資 30萬(wàn)元設(shè)立的，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為120萬(wàn)元，已經(jīng)經(jīng)營(yíng)5年，留存收益已達(dá)10萬(wàn)元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，四方?jīng)Q定重組公司，吸收E加入，同意E以現(xiàn)金出資40萬(wàn)元，投入后占該公司全部資本的20％，同時(shí)公司的注冊(cè)資本增資為150萬(wàn)元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
E應(yīng)享有企業(yè)注冊(cè)資本的份額=1 500 000×20％=300 000（元）
資本溢價(jià)=400 000-300 000=100 000（元）
借：銀行存款 400 000
貸：實(shí)收資本——E 300 000
資本公積——資本溢價(jià) 100 000
「例」甲股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股150萬(wàn)股，每股面值1元，按每股1.3元的價(jià)格發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的3％收取手續(xù)費(fèi)。收到的股款已存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
公司收到的股款=1 500 000×1.3×（1-3％）=1 891 500（元）
應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=1 891 500-1 500 000= 391 500（元）
借：銀行存款 1 891 500
貸：股本 1 500 000
資本公積——股本溢價(jià) 391 500
「例」2007年5月，甲股份企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取乙企業(yè)提供服務(wù)，確定的金額為200 000元，甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 200 000
貸：資本公積——其他資本公積 200 000
在行權(quán)日，實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額為150 000元，應(yīng)計(jì)入股本的金額為 100 000元，甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：資本公積——其他資本公積 150 000
貸：股本 100 000
資本公積——股本溢價(jià) 50 000