1.遞延所得稅負(fù)債概述
資產(chǎn)的確認(rèn)，意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回。當(dāng)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將超過(guò)計(jì)稅時(shí)允許扣除的金額。這個(gè)差額就是應(yīng)稅暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間支付所發(fā)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤(rùn)，這使得經(jīng)濟(jì)利益可以以稅款支付的方式流出企業(yè)。因此，應(yīng)稅暫時(shí)性差異應(yīng)據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），按照準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。
確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括未來(lái)期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。
2.遞延所得稅負(fù)債的核算
“遞延所得稅負(fù)債”科目主要核算以下內(nèi)容：
�。�1）本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。
�。�2）本科目可按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
�。�3）遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。
①資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會(huì)計(jì)分錄。
與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。
�、谄髽I(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“商譽(yù)”等科目，貸記本科目。
�。�4）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。
「例」假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1 000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1 000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)165萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表日，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 1 650 000
貸：遞延所得稅負(fù)債 1 650 000