1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
�。�1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。
（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。
投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》確定。
確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。
3.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。
�。�2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗。
�。�3）法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。
4.固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：
�。�1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。
�。�2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
5.固定資產(chǎn)的披露
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：
�。�1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。
�。�2）各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。
（3）各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
�。�4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。
�。�5）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。
6.固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)，通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò)本科目核算。本科目可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。
固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：
�。�1）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
「例」2007年4月9日，某公司購(gòu)置一套設(shè)備，價(jià)值30 000元，該設(shè)備不需要安裝即可使用。該公司還支付了300元運(yùn)輸費(fèi)用和5 100元的增值稅�？铐�(xiàng)已支付。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 35 400
貸：銀行存款 35 400
如果這套設(shè)備購(gòu)入后需要安裝才能使用，該公司用現(xiàn)金支付了500元安裝調(diào)試費(fèi)。則做賬務(wù)處理為：
購(gòu)入時(shí)：
借：在建工程 35 400
貸：銀行存款 35 400
支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
安裝完畢投入使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 35 900
貸：在建工程 35 900
「例」某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1 500元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付安裝人員的工資2 500元。賬務(wù)處理為：
支付設(shè)備價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用合計(jì)59 500元：
借：在建工程 59 500
貸：銀行存款 59 500
領(lǐng)用安裝材料，支付工資費(fèi)用時(shí)：
借：在建工程 4 255
貸：原材料 1 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 255
應(yīng)付職工薪酬——工資 2 500
設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
59 500＋4 255=63 755（元）
借：固定資產(chǎn) 63 755
貸：在建工程 63 755
（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。
「例」2007年1月1日，甲企業(yè)開(kāi)始自行建造某固定資產(chǎn)。2007年9月10日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)完工，“在建工程”賬面余額為200 000元，在辦理竣工決算手續(xù)時(shí)發(fā)生費(fèi)用10 000元。10月1日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)竣工手續(xù)完畢，并投入使用。甲企業(yè)做賬務(wù)處理為：
固定資產(chǎn)完工時(shí)，按“在建工程”賬面余額估價(jià)入賬：
借：固定資產(chǎn) 200 000
貸：在建工程 200 000
竣工手續(xù)辦理完畢時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 10 000
貸：銀行存款 10 000
（3）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
「例」甲公司融資租入乙公司的設(shè)備一臺(tái)（不需要安裝），協(xié)議標(biāo)明價(jià)款500 000元，運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)6 000元，每月租金5 000元。
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 506 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——乙公司 506 000
按月支付租金時(shí)，通過(guò)銀行付款：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——乙公司 5 000
貸：銀行存款 5 000
「例」A企業(yè)接受某科研單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)（不需要安裝），確認(rèn)原值300 000元，估計(jì)凈值170 000元。
借：固定資產(chǎn) 300 000
貸：資本公積 170 000
累計(jì)折舊 130 000
�。�4）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
�。�5）處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
「例」甲公司以正在使用的A產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備交換乙公司正在使用的B產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備，換入的設(shè)備都作為固定資產(chǎn)處理。A產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為150 000元，在交換日的累計(jì)折舊為70 000元，公允價(jià)值為75 000元。B產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備的原價(jià)為180 000元，在交換日累計(jì)折舊為100 000元，公允價(jià)值也為75 000元。交換過(guò)程中甲公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4 000元，乙公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4 500元，都以銀行存款支付，沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲、乙兩公司的賬務(wù)處理分別為：
甲公司的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 80 000
累計(jì)折舊 70 000
貸：固定資產(chǎn)——A產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備 150 000
借：固定資產(chǎn)清理 4 000
貸：銀行存款 4 000
借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備 84 000
貸：固定資產(chǎn)清理 84 000
乙公司的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 80 000
累計(jì)折舊 100 000
貸：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備 180 000
借：固定資產(chǎn)清理 4 500
貸：銀行存款 4 500
借：固定資產(chǎn)——A產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備 84 500
貸：固定資產(chǎn)清理 84 500
7. 固定資產(chǎn)清理
企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。
固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理：
�。�1）企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
（2）清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。
�。�3）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
「例」某企業(yè)有舊廠房一棟，原值450 000元，已計(jì)提折舊435 000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用12 700元，拆除的殘料一部分作價(jià)15 000元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料，另一部分變賣(mài)收入6 800元存入銀行。假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)的賬務(wù)處理為：
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 15 000
累計(jì)折舊 435 000
貸：固定資產(chǎn) 450 000
支付清理費(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 12 700
貸：銀行存款 12 700
材料入庫(kù)并收到變價(jià)收入時(shí)：
借：原材料 15 000
銀行存款 6 800
貸：固定資產(chǎn)清理 21 800
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5 900
貸：固定資產(chǎn)清理 5 900
8.累計(jì)折舊的核算
企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生折舊的，應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行核算。本科目可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。
�。�1）年限平均法。年限平均法又稱(chēng)直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。計(jì)算公式如下：
年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限
月折舊額＝年折舊額÷12
「例」2007年2月1日，某公司一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備原值為30 000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)為1 200元，而預(yù)計(jì)殘值為3 000元。使用年限為4年。用年限平均法計(jì)算的折舊額為：
年折舊額=［30 000－（3 000－1 200）］÷4
=（30 000－1 800）＝7 050（元）
月折舊額＝7 050÷12＝587.5（元）
2月末，計(jì)提折舊時(shí)：
借：制造費(fèi)用 587.5
貸：累計(jì)折舊 587.5
（2）工作量法。這是假設(shè)固定資產(chǎn)只能用來(lái)生產(chǎn)固定數(shù)量的產(chǎn)品，生產(chǎn)一件產(chǎn)品便提一個(gè)單位的折舊額，相當(dāng)于工資制里的“計(jì)件制”。其計(jì)算公式為：
單位作業(yè)量折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總作業(yè)量
各期折舊額＝單位作業(yè)量折舊額×各期實(shí)際作業(yè)量
「例」2007年3月1日，某電器廠購(gòu)置一臺(tái)專(zhuān)用機(jī)床，價(jià)值200 000元，預(yù)計(jì)總工作小時(shí)數(shù)為300 000小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，購(gòu)置的當(dāng)月便工作了2 400小時(shí)，則有：
每小時(shí)折舊額=（200 000-2 000）÷300 000
�。�0.66（元／小時(shí)）
當(dāng)年的折舊額=2 400×0.66
=1 584（元）
工作量法實(shí)際上也是直線法。它把產(chǎn)量與成本相聯(lián)系，也就是把收入與費(fèi)用相配。于是月末計(jì)提折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 1 584
貸：累計(jì)折舊 1 584
「例」2007年4月1日，某公司有經(jīng)理用的小汽車(chē)一輛，原值為150 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)總行駛里程為600 000公里，當(dāng)月行駛里程為3 000公里，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額計(jì)算如下：
單位里程折舊額=（150 000-150 000×5％）÷600 000=0.2375（元／公里）
本月折舊額=3 000×0.2375＝712.5（元）
因?yàn)檫@輛車(chē)不是生產(chǎn)用，應(yīng)算做管理用，所以會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 712.5
貸：累計(jì)折舊 712.5
�。�3）雙倍余額遞減法。這種方法的計(jì)算公式如下：
年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用年限×100％
月折舊率＝年折舊率÷12
使用雙倍余額遞減要注意兩件事情：
�、龠@種方法使用初期不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值。
�、谠诠潭ㄙY產(chǎn)折舊年限到期以前的兩年，也就是使用期的最后兩年，把其余下還沒(méi)提的那部分扣除凈殘值以后，平均分在兩年內(nèi)計(jì)入折舊。
「例」某公司進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為200 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值收入8 000元。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊額如下：
雙倍直線折舊率=2÷5×100％=40％
第一年應(yīng)提折舊=200 000×40％=80 000（元）
借：制造費(fèi)用 80 000
貸：累計(jì)折舊 80 000
第二年應(yīng)提折舊=（200 000-80 000）×40％
=120 000×40％
=48 000（元）
借：制造費(fèi)用 48 000
貸：累計(jì)折舊 48 000
第三年應(yīng)提折舊=（120 000-48 000）×40％
=72 000×40％
=28 800（元）
借：制造費(fèi)用 28 800
貸：累計(jì)折舊 28 800
第四年應(yīng)提折舊=［（72 000－28 800）－8 000］÷2
=17 600（元）
借：制造費(fèi)用 17 600
貸：累計(jì)折舊 17 600
第五年應(yīng)提折舊=［（72 000－28 800）－8 000］÷2
=17 600（元）
借：制造費(fèi)用 17 600
貸：累計(jì)折舊 17 600
（4）年限總和法。年限總和法的折舊率是怎么確定的呢？其計(jì)算公式如下：
年折舊率=尚可以使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100％
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率
比如一項(xiàng)固定資產(chǎn)可用6年，第一年時(shí)，還可用6年，于是：
年折舊率=6÷（6＋5＋4＋3＋2＋1）×100％
�。�6÷21×100%
＝28.57%
第二年時(shí)，還可用5年，于是：
年折舊率=5÷（6＋5＋4＋3＋2＋1）×100％
=23.81%
以后各年依次類(lèi)推。
「例」某公司一臺(tái)小型機(jī)床的原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。則：
第一年折舊率=5÷（5＋4＋3＋2＋1）
=5/15
第一年折舊額=（50 000-2 000）×5/15
=16 000（元）
借：制造費(fèi)用 16 000
貸：累計(jì)折舊 16 000
第二年折舊率=4/15
第二年折舊額=（50 000-2 000）×4/15
=12 800（元）
借：制造費(fèi)用 12 800
貸：累計(jì)折舊 12 800
其余幾年依次類(lèi)推。
9.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算
企業(yè)固定資產(chǎn)的發(fā)生減值的，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
「例」2007年年末，某企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，賬面價(jià)值為500 000元，已計(jì)提折舊20 000元，可變現(xiàn)凈值為450 000元，減值金額為30 000元，則賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 30 000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000
2008年1月，該企業(yè)將此固定資產(chǎn)變賣(mài)，支付了清理費(fèi)用1 000元，出售的價(jià)款收入為500 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%（應(yīng)計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加略）。賬務(wù)處理為：
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 450 000
累計(jì)折舊 20 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
支付清理費(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 1 000
貸：銀行存款 1 000
收到價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款 500 000
貸：固定資產(chǎn)清理 500 000
計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：
應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額=500 000×5%
=25 000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 25 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25 000
上交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25 000
貸：銀行存款 25 000
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 24 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 24 000