讓企業(yè)成本可控可制

來源: 編輯： 2009/10/05 11:12:39　　字體：大小

　　庫珀和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了“成本動因”（costdriver，成本驅動因子）的理論，認為成本在本質上是一種函數(shù)，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅動的結果。

　　那么究竟是什么因素驅動著成本，或者說成本的動因有哪些呢？傳統(tǒng)上把業(yè)務量（如產(chǎn)量）看作是唯一的成本動因（自變量），至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動因）撇開不論。按照這一成本動因思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類?；谶@一認識，形成了諸如量本利分析以及依存于產(chǎn)量的彈性預算等在成本費用管理中的具體應用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業(yè)務量并不是驅動成本的唯一因素。

　　通過進一步分析可以發(fā)現(xiàn)，除驅動成本的客觀因素外，企業(yè)成本也會受到人為的主觀因素的驅動，即成本函數(shù)可表示為：成本=f（客觀動因，主觀動因）。正因為人具有最大的能動性，人為的主觀動因也應是驅動企業(yè)成本的一個重要因素。

　　比如，職工的成本管理意識、綜合素質、集體意識、企業(yè)主人翁地位意識、工作態(tài)度和責任感、工人之間以及工人與領導之間的人際關系等，都是影響企業(yè)成本高低的主觀因素，因而也可將其視為成本的驅動因素。從成本控制角度看，人為的主觀動因具有巨大的潛力。實踐表明，責任會計中對成本中心、可控成本、責任成本的研究分析，對于改善企業(yè)成本管理工作具有積極的現(xiàn)實意義。

　　在企業(yè)成本管理工作中，應樹立基于多動因理論的成本管理觀念。這種建立在成本動因分析基礎上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。

　　企業(yè)作為市場經(jīng)濟的經(jīng)營主體，它最主要的有兩個目標：

　　一個是經(jīng)濟效益，追求利潤最大化，另一個是作為社會的一個組織所要承擔的社會責任。為了完成這兩個目標，一般的企業(yè)會從兩個方面著手；一個是進行成本控制，最大限度的減少成本的投入，特別是固定成本。另一個是開拓市場，擴大業(yè)務市場或增加新的業(yè)務訂單，進而賺取其中的最大差價來實現(xiàn)目標。

　　因此在實際的質量管理成本當中，主要考慮的方面有這么四個：

　　首先是“預防成本”方面，在這個成本上主要包括了在品質工程、產(chǎn)品質量控制活動、相關的質量會議、新產(chǎn)品的評審、相關的培訓等活動所產(chǎn)生的費用成本。

　　其次是“鑒定成本”方面，這一方面是在原材料進貨檢驗、在制品的過程檢驗、產(chǎn)成品的出廠檢驗、還包括在這些過程中所使用的檢測設備儀器的維護保養(yǎng)、折舊以及在檢驗過程中產(chǎn)品的相關損耗等費用成本。

　　再次是“內部失敗成本”方面，它主要是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，因產(chǎn)品質量不良所發(fā)生的費用，他包括了返工、返修、降級、報廢和發(fā)生產(chǎn)品質量不良造成的生產(chǎn)停工所涉及的“直接”與“間接”損失等費用。

　　最后是“外部失敗成本”方面，這一方面則主要是在處理客戶抱怨及其它相關售后服務中所發(fā)生的費用，如客戶投訴處理中的折價、質量不良產(chǎn)生的賠償、保修期內維修的零配件成本和其它服務活動的費用等等。

　　在以上談到的這四個方面的成本，很多企業(yè)會因為對事先“預防成本”和“鑒定成本”的不可確定性而減少對這一成本的投入，并把其產(chǎn)生的成本費用歸結于“內部”或“外部”失敗成本。其實在“成本”的統(tǒng)計或核算過程當中還存在著很多的“隱性”成本，它很難統(tǒng)計，并且其成本相對較小，如果花費很大的人力成本去統(tǒng)計，反而增加了實際成本，即便統(tǒng)計出來了對企業(yè)的整體運營情況而言不產(chǎn)生或產(chǎn)生的影響很小，可忽略不計。

　　因此，個人認為對企業(yè)成本的統(tǒng)計只要把握主要的“固定成本”和“變動成本”，并在此基礎上增加上下的“預算”浮動范圍即可，因為市場在不斷的變化，企業(yè)也同樣在變化中生存。只要抓住“變動”中的主體，拋掉前進中的“包袱”，企業(yè)才有可能比別人跑的更快。

責任編輯：文會計

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