每到年底，企業(yè)都要對(duì)一年的賬務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和調(diào)整。那么，對(duì)于那些2009年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)的稅費(fèi)，且在繳納當(dāng)日作了費(fèi)用支出的賬務(wù)處理，是否需要作賬務(wù)調(diào)整呢？
2010年1月5日，某企業(yè)申報(bào)繳納了所屬期為2009年12月應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等計(jì)30萬(wàn)元，印花稅1萬(wàn)元；2009年度應(yīng)繳房產(chǎn)稅5萬(wàn)元、土地使用稅1萬(wàn)元、車船使用稅1萬(wàn)元等計(jì)8萬(wàn)元。2009年度內(nèi)該企業(yè)均未計(jì)提上述稅費(fèi)，而在繳納的當(dāng)日作了費(fèi)用支出的賬務(wù)處理。那么，上述稅費(fèi)哪些需要作賬務(wù)調(diào)整，哪些不需要作賬務(wù)調(diào)整呢？
第一，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等共計(jì)30萬(wàn)元，需要作賬務(wù)調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條等規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不得作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。因此，該企業(yè)跨年度繳納的所屬期為上年度的應(yīng)繳稅費(fèi)，不得在本年度成本費(fèi)用中予以列支。
第二，房產(chǎn)稅5萬(wàn)元、土地使用稅1萬(wàn)元、車船使用稅1萬(wàn)元、印花稅1萬(wàn)元等計(jì)8萬(wàn)元，不需要作賬務(wù)調(diào)整。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百零四條第四款規(guī)定，管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。既然管理費(fèi)用屬于“費(fèi)用”，而費(fèi)用只有在發(fā)生時(shí)才能計(jì)入成本。因此，該企業(yè)在預(yù)先未將應(yīng)繳未繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅預(yù)提計(jì)入2009年度有關(guān)成本費(fèi)用的情況下，就可以在繳納的當(dāng)月把它作為每一納稅年度發(fā)生的可扣除的費(fèi)用，予以稅前扣除，而不必區(qū)分其稅款所屬期，不需要作賬務(wù)調(diào)整。這似乎與上述稅前扣除應(yīng)遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則有矛盾，但這就是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條所指的“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。
因此，企業(yè)跨年度繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)在上年度應(yīng)計(jì)未計(jì)的情況下，可以計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不必作賬務(wù)調(diào)整。除此以外，跨年度繳納的其他稅費(fèi)即使費(fèi)用所屬年度并未計(jì)提，也不得計(jì)入繳納當(dāng)期的管理費(fèi)用，如果已經(jīng)計(jì)入了當(dāng)期的管理費(fèi)用，必須將這部分費(fèi)用作賬務(wù)調(diào)整，否則，把不屬于本期的費(fèi)用作為費(fèi)用支出，就是屬于在賬簿上多列支出，少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的違法行為。