企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造。實(shí)務(wù)中,企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn),多數(shù)情況下采用出包方式。。企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn),其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本,并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。
建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。
符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號一一借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí),借記“利潤分配——提取專項(xiàng)儲備“科目,貸記”盈余公積——專項(xiàng)儲備“科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí),按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額,借記”固定資產(chǎn)“等科目, 貸記”銀行存款“等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊,計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出等費(fèi)用性支出時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,借記”管理費(fèi)用“等科目, 貸記”銀行存款“等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記”盈余公積——專項(xiàng)儲備“科目,貸記”利潤分配——提取專項(xiàng)儲備“科目,但結(jié)轉(zhuǎn)金額以”盈余公積——專項(xiàng)儲備“科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
【例】20×7年1月1日,某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。假定不考慮增值稅,關(guān)資料如下:
(1)1月8日購入工程物資一批,價(jià)款為351 100元,款項(xiàng)以銀行存款支付。
(2)2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,價(jià)值為37 440元。
(3)1月8日至6月30日,工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元。
(4)6月30日對工程物資進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)工程物資減少48000元,經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成,根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定,保管員應(yīng)賠償30000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料,該原材料的計(jì)劃成本為27000元。
(5)工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元。
(6)工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。
(7)6月30日,完工并交付使用。
賬務(wù)處理如下:
(1)購入工程物資
借:工程物資 351000
貸:銀行存款 351000
(2)領(lǐng)用原材料
借:在建工程——倉庫 37440
貸:原材料 37440
(3)工程領(lǐng)用物資
借:在建工程——倉庫 272500
貸:工程物資 272500
(4)①建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失
借:在建工程——倉庫 18000
其他應(yīng)收款 30000
貸:工程物資 48000
②剩余工程物資的實(shí)際成本=351000-272500-48000=30500(元),計(jì)劃成本為27000元。
借:原材料 27000
材料成本差異 3500
貸:工程物資 30500
(5)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借:在建工程——倉庫 35000
貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 35000
(6)計(jì)提工程人員職工薪酬
借:在建工程——倉庫 65800
貸:應(yīng)付職工薪酬 65800
(7)工程完工交付,固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=37440+272500+18000+35000+65800=428740(元)
借:固定資產(chǎn)——倉庫 428740
貸:在建工程——倉庫 428740