【問題】
我公司進(jìn)了200套產(chǎn)品，準(zhǔn)備全部用作樣品，請(qǐng)問是否入庫？怎么入賬和出賬？
【解答】
從會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的角度看，無論是否實(shí)際入庫以及后續(xù)如何處理，在收到樣品時(shí)都應(yīng)當(dāng)辦理入庫手續(xù)。至于賬務(wù)處理，要看具體情況而定。我們先從主導(dǎo)該行為的企業(yè)（假定為該樣品的生產(chǎn)廠家）的業(yè)務(wù)處理開始分析，通�？赡艽嬖谝韵虑闆r。
�。�1）將自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品或者購(gòu)入的商品（以下簡(jiǎn)稱產(chǎn)品）作為樣品，無論是用于長(zhǎng)期展示，還是短期促銷，要視其最終處理途徑確定會(huì)計(jì)處理：
�、僮儍r(jià)銷售，這種情況下會(huì)計(jì)處理類似于正常銷售業(yè)務(wù)。在發(fā)出樣品時(shí)借記“發(fā)出商品——樣品”，貸記“庫存商品”等；實(shí)際銷售時(shí)按變價(jià)收入借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品——樣品”等；如果變價(jià)收入過低，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整的，其調(diào)整增加的流轉(zhuǎn)稅額計(jì)入銷售費(fèi)用為宜。如果變價(jià)收入（不含稅金額）低于貨物賬面成本的，考慮管理方面的要求，將其差額部分計(jì)入銷售費(fèi)用為宜。
�、跓o償贈(zèng)送，這種情況在稅務(wù)上屬于視同銷售。按其成本及應(yīng)計(jì)稅額借記“銷售費(fèi)用”，貸記“發(fā)出商品——樣品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
�、刍厥�?qǐng)?bào)廢，按其回收入庫折價(jià)金額借記“原材料”“庫存商品”等，貸記“發(fā)出商品——樣品”，按其差額借記“銷售費(fèi)用”。
增值稅方面，對(duì)于第①②兩種情況，無疑是要計(jì)征增值稅。而對(duì)于第三種情況，應(yīng)該不需計(jì)征增值稅。所得稅方面，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷售的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，所得稅方面應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。企業(yè)發(fā)生本前述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。從原理上看，這一規(guī)定同樣是針對(duì)第①②兩種情況。
（2）名為樣品，實(shí)際是具有折扣性質(zhì)，即按經(jīng)銷商、客戶采購(gòu)量供給一定數(shù)量的樣品，這具有供其展銷和鼓勵(lì)增加采購(gòu)量的雙重意義，這種情況下，會(huì)計(jì)上可按商業(yè)折扣進(jìn)行處理。
增值稅方面，雖然有觀點(diǎn)認(rèn)為，相關(guān)規(guī)范中所稱折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，而應(yīng)做視同銷售處理。但國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷售額征收增值稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1996]598號(hào)）中曾明確，對(duì)于該公司采用數(shù)量折扣方式銷售貨物的情況，可依折扣后的銷售額征收增值稅。而通常在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下，如果實(shí)物折扣以合理方式轉(zhuǎn)換為價(jià)格折扣并體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，則可以按折扣后金額計(jì)繳增值稅。
所得稅方面，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]472號(hào)）曾明確，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額�！�中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》發(fā)布實(shí)施后，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。另外，還有一些特殊情況，如國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
貴公司可比照分析確定自身業(yè)務(wù)屬于上述哪種情況，從而確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。