?。ㄈ┲匾?cái)務(wù)事項(xiàng)的信息披露

　　重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)的信息，在格式上表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的三個(gè)附表，包括：

　　1.應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，要求按“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”等10個(gè)項(xiàng)目，分別填報(bào)“期末賬面余額”和“年初賬面余額”。

　　2.應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，要求按“增值稅”、“教育費(fèi)附加”等十幾個(gè)稅費(fèi)種類，分別按“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄進(jìn)行填報(bào)。

　　3.利潤分配表。該表與行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的“利潤分配表”的結(jié)構(gòu)基本相同。

　　利潤分配表既披露小企業(yè)利潤分配（或虧損彌補(bǔ)）的具體情況，也反映了小企業(yè)財(cái)務(wù)上從利潤表的“凈利潤”過渡到資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”的具體過程，該表的“上年金額”欄各欄目，應(yīng)按照上年度利潤分配表的“本年金額”各項(xiàng)目的金額填列：“本年金額”欄的各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照下列要求填列：

　?。?）“凈利潤”項(xiàng)目，按本年度利潤表的“凈利潤”項(xiàng)目“本年累計(jì)金額”填列；如果為虧損，以“-”號(hào)填列；（2）“年初未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)按照上年利潤分配表的“未分配利潤”項(xiàng)目“本年金額”填列，或者按照本年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目的“年初余額”填列；（3）“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，填報(bào)年度內(nèi)按規(guī)定用盈余公積補(bǔ)虧等轉(zhuǎn)入的金額；（4）“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”項(xiàng)目，填報(bào)小企業(yè)按照規(guī)定當(dāng)年提取的法定公積金和任意公積金；（5）“提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金”、“提取儲(chǔ)備基金”、“提起企業(yè)發(fā)展基金”項(xiàng)目，分別填報(bào)外商投資小企業(yè)按照規(guī)定當(dāng)年提取的“三項(xiàng)基金”；（6）“利潤歸還投資”項(xiàng)目，專門填報(bào)當(dāng)年中外合作小企業(yè)按照法律規(guī)定和合同約定在合作期間以利潤歸還投資者的投資金額；（7）“應(yīng)付利潤”項(xiàng)目，填報(bào)小企業(yè)當(dāng)年分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤的金額；小企業(yè)將按照規(guī)定程序?qū)⒍惡罄麧欈D(zhuǎn)作資本（或股本），也應(yīng)在“應(yīng)付利潤”項(xiàng)目填列，或在“應(yīng)付利潤”項(xiàng)目下增設(shè)“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的利潤”項(xiàng)目填列；（8）“未分配利潤”項(xiàng)目，填報(bào)小企業(yè)當(dāng)年末尚未分配的利潤。如果為未彌補(bǔ)虧損，以“-”號(hào)填列。本項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中“本年余額”欄的“未分配利潤”項(xiàng)目一致。

　　（四）小企業(yè)或有損益的信息披露

　　1.對外擔(dān)保的信息披露。小企業(yè)對外擔(dān)保，一般指財(cái)產(chǎn)抵押、財(cái)產(chǎn)質(zhì)押，還包括信譽(yù)保證。對外擔(dān)保分六種情況：（1）以本企業(yè)財(cái)產(chǎn)向本企業(yè)債權(quán)人設(shè)定擔(dān)保；（2）以本企業(yè)財(cái)產(chǎn)向本企業(yè)債務(wù)的保證人設(shè)定反擔(dān)保；（3）第三方（包括出資人、業(yè)主或其他人，下同）以其財(cái)產(chǎn)向本企業(yè)的債權(quán)人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保；（4）第三方作為保證人為本企業(yè)的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保；（5）小企業(yè)以自有財(cái)產(chǎn)為第三方的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保；（6）小企業(yè)作為保證人為第三方的債務(wù)設(shè)定擔(dān)保。

　　對于擔(dān)保，應(yīng)以文字?jǐn)⑹雠断嚓P(guān)信息：（1）披露擔(dān)保的原因，應(yīng)按照以上六種情況敘述擔(dān)保形成的原因，說明擔(dān)保人、債權(quán)人、債務(wù)人三者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)。（2）披露涉及擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、評估價(jià)值。資產(chǎn)名稱要寫“特定財(cái)產(chǎn)”。比如“本企業(yè)××街××號(hào)的門面房”；賬面價(jià)值、評估價(jià)值應(yīng)寫出特定資產(chǎn)的賬面原價(jià)、累計(jì)折舊、賬面凈值和評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值。（3）與擔(dān)保財(cái)產(chǎn)對應(yīng)的債務(wù)金額，一般只披露擔(dān)保的債務(wù)本金，但應(yīng)注明“擔(dān)保受償金額包括債務(wù)本金、利息和應(yīng)由債務(wù)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用”。（4）對于信譽(yù)擔(dān)保，即純以保證人身份設(shè)定的擔(dān)保，披露時(shí)除應(yīng)說明債權(quán)人、債務(wù)人、擔(dān)保人三者之間的法律關(guān)系和相應(yīng)義務(wù)外，還應(yīng)披露擔(dān)保金額和擔(dān)保債務(wù)清償?shù)倪M(jìn)展情況等。

　　2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂“未決訴訟、未決仲裁”中的“決”，既指判決、裁決，也應(yīng)指執(zhí)行完畢。判決、裁決（均調(diào)解結(jié)案，下同）而未執(zhí)行或只部分執(zhí)行，相應(yīng)的訴訟、仲裁仍應(yīng)理解為“未決”。未決的訴訟、仲裁存在可能為企業(yè)帶來損失，當(dāng)然，少數(shù)案件也可能為企業(yè)帶來收益。因此，《準(zhǔn)則》要求對這類事項(xiàng)應(yīng)在附注中作出披露，具體包括事由、目前進(jìn)展情況和涉及的標(biāo)的金額。

　　值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務(wù)糾紛的案件，既包括本企業(yè)的債權(quán)人或債務(wù)人成為原告、原訴、被告、被訴的當(dāng)事人，也包括小企業(yè)作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責(zé)任人，這種情況下可能發(fā)生的損失也應(yīng)作出估計(jì)。但是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)———或有事項(xiàng)》規(guī)定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)則無須披露這些信息，但是應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及“沒有披露這些信息的事實(shí)和理由”。按照《準(zhǔn)則》第三條的規(guī)定，小企業(yè)也可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上述規(guī)定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。

　　（五）發(fā)生嚴(yán)重虧損的持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃和未來經(jīng)營方案的披露

　　小企業(yè)由于規(guī)模較小、抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)能力差，可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產(chǎn)清算，這樣會(huì)對職工、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、投資者等相關(guān)方面帶來不利影響。因此，《準(zhǔn)則》要求發(fā)生嚴(yán)重虧損的小企業(yè)，應(yīng)在附注中對這種情況下的持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃、未來經(jīng)營方案等補(bǔ)救和改進(jìn)措施作出披露。

　　（六）對企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的披露

　　《準(zhǔn)則》實(shí)行了會(huì)計(jì)向稅收趨同的原則，因此，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，納稅調(diào)整事項(xiàng)已大大減少。但是仍有一些事項(xiàng)導(dǎo)致所得稅申報(bào)時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。這些事項(xiàng)包括：

　?。?）政府補(bǔ)助的確認(rèn)；

　　（2）會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與稅收上實(shí)際發(fā)生原則形成的暫時(shí)性差異；

　　（3）稅收上存在的免稅收入、加計(jì)扣除，減計(jì)收入等優(yōu)惠條款和業(yè)務(wù)招待費(fèi)按比例限額扣除等形成的永久性差異。

　　披露所得稅申報(bào)納稅調(diào)整，可借助《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A）》和相關(guān)附表，其中尤以申報(bào)表的附表三最為重要。

　　小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制（上）