[例1]某高校教材科購進教材一批，其發(fā)票價格為10萬元，協(xié)議約定的折扣率為15％，按扣除折扣后的實際價款支付，教材科張三之前從財務預借周轉金8.5萬元支付給書商。其會計分錄為：
�。�1）張三預借預付教材款時
借：其他應收款——張三 85000
貸：銀行存款 85000
�。�2）教材入庫時
借：材料——教材 100000
貸：其他應收款——張三 85000
其他收入——教材折扣收入15000
日后，教材科張三按照其發(fā)票價格收到學生教材款10萬元時
借：銀行存款 100000
貸：材料——教材 100000
如果折扣實行事后返還方式，財務部門按照發(fā)票價格付款時
借：其他應收款——張三100000
貸：銀行存款 100000
教材入庫時
借：材料——教材 100000
貸：其他應收款——張三 100000
收到教材折扣時
借：銀行存款 15000
貸：其他收入——教材折扣收入 15000
[例2]某高校圖書館李四購進圖書一批，其發(fā)票價格為20萬元，協(xié)議約定的折扣率為15％，扣除折扣后的實際價款17萬元支付給書商。其會汁分錄為：
借：教育事業(yè)支出——沒備購置費200000
貸：銀行存款 170000
其他收入——圖書折扣收入 30000
同時，
借：固定資產(chǎn)——圖書200000
貸：固定基金 200000
如果折扣實行事后返還方式，財務部門按照發(fā)票價格付款叫
借：其他應收款——李四200000
貸：銀行存款 200000
圖書人館時
借：固定資產(chǎn)——圖書 200000
貸：其他應收款——李四 200000
收到圖書折扣時
借：銀行存款 30000
貸：其他收入——圖書折扣收入 30000
這種方式之所以違規(guī)，是因為教材、圖書折扣的使剛刁；符合國家規(guī)定，圖書折扣沒有按照規(guī)定沖減其支出、圖書進價沒有按照實際發(fā)生數(shù)確定。
教育部教財[2004]36號《關于嚴禁直屬高校在經(jīng)濟往來中違規(guī)收受回扣的通知》規(guī)定：（1）各校對基建和設備、教材，圖門等大宗物資的采購，必須按規(guī)定實行政府采購或公開招標，對給予折扣的經(jīng)營者，必須要求其明示并如實人賬，學校為學牛代購代銷的物品，也必須實行明折明扣。為學生代購代銷物品產(chǎn)生的折扣收益，除去必要的勞務開支外，應主要讓利于學牛，（2）學校現(xiàn)有的規(guī)定，如與國家法律法規(guī)不一致的，要立即進行修改或廢止。《事業(yè)單位會計準則》第19條規(guī)定，“各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時的實際成本計價”，《高等學校財務制度》第22條規(guī)定。“高等學校要加強對支出的管理，各項支出應按實際發(fā)生數(shù)列支，不得虛列虛報”，《高等學校會計制度》規(guī)定，高等學校對于購人、調(diào)入的固定資產(chǎn)應按照實際支付的買價或調(diào)撥價、包裝費、運雜費和女裝費等確定其原價，登記人賬。
因此，教材、圖書采購折扣應按照以上規(guī)定將折扣全部上繳學校財務，教材折扣扣除必要的開支外，其余全部返還給學生或沖減其進價；圖書按照扣除折扣后的實際成本作為圖書原價并列支。同時，教材、圖書的采購實行政府采購或公開招標。
例1中，應將作為“其他收入”的教材折扣收入，扣除必要的勞務開支（如運費、搬運費等）后，按照原購書學生名單和購書金額比例全部返還給學生，或者不核算教材折扣，而是在教材入庫時，按其實際結算價格做會計分錄。
借：材料——教材 85000
貸：其他應收款——張三 85000
日后，按照其實際價格收到學生教材款時
借：銀行存款 85000
貸：材料——教材 85000
如果發(fā)生與教材采購有關的運費、搬運費等則記人“教育事業(yè)支出——其他支出”。
例2中圖書折扣不應作為“其他收入”，而是按照扣除折扣后的實際成本列支，其會計分錄為：
借：教育事業(yè)支出——沒備購置費170000
貸：銀行存款 170000
同時，
借：固定資產(chǎn)——圖書 170000
貸：固定基金 170000
即使是日后返還的折扣，也應該按照《高等學校會計制度》規(guī)定沖減其相應支出，不應作為收入核算。另外，在實際操作中，有的學校將教材、圖書的明扣部分上繳學校財務，而暗扣部分截流私分或直接由經(jīng)辦人據(jù)為已有，這種情況暗扣部分屬于違法的管理方式，而上繳學校財務的明扣部分可能屬于違規(guī)的，也可能屬于規(guī)范的管理方式。
教材、圖書采購折扣的管理及其會計處理，作為高校整個教學和財務工作的一個必要環(huán)節(jié)，不僅影響教學質(zhì)量，而且顯示一所高校的整體管理水平；不僅與學生的利益密切相關，而且容易滋生貪污和腐敗。因此，應高度重視教材、圖書的管理與核算，對其進行規(guī)范管理，避免損失，維護學生的合法權益。