稅務(wù)稽查基本方法是指稽查人員實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問(wèn)題，通常采取的手段和措施的總稱(chēng)。主要介紹查賬方法、分析方法、調(diào)查方法等內(nèi)容。
（一）查賬方法
查賬方法按照審查方法分為審閱法和核對(duì)法，按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法，按照查賬順序分為順查法和逆查法。
1.審閱法
審閱法是指對(duì)稽查對(duì)象有關(guān)書(shū)面資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，取得稅務(wù)稽查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是與會(huì)計(jì)核算組織有關(guān)的會(huì)計(jì)資料；二是除了會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時(shí)期的內(nèi)外部審計(jì)資料、購(gòu)銷(xiāo)和加工承攬合同、車(chē)間和運(yùn)輸管理等方面的信息資料。
�。�1）會(huì)計(jì)資料的審閱
�。�2）記賬憑證的審閱
�。�3）賬簿的審閱
對(duì)賬簿的審閱除了審閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點(diǎn)應(yīng)審閱明細(xì)分類(lèi)賬。
�。�4）會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱
審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不能僅僅局限于對(duì)資料本身的評(píng)價(jià)，更主要的是對(duì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果做出正確判斷或評(píng)價(jià)。
�。�5）其他資料的審閱
對(duì)于會(huì)計(jì)資料以外的其他資料進(jìn)行審閱，一般是為了進(jìn)一步獲取全面信息。在實(shí)際工作中，應(yīng)視檢查的具體情況審閱有關(guān)資料。一般可審查以下幾方面的資料：
應(yīng)注意：一是對(duì)于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應(yīng)結(jié)合所掌握的其他資料進(jìn)行審閱。二是對(duì)于時(shí)間邏輯關(guān)系的審閱，應(yīng)審核資料所反映日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會(huì)計(jì)核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況。
2.核對(duì)法
核對(duì)法是指對(duì)書(shū)面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書(shū)面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查方法。
核對(duì)法作為一種檢查方法，在檢查過(guò)程中用于查實(shí)有關(guān)資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對(duì)法對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)資料或其他資料進(jìn)行核對(duì)和驗(yàn)證時(shí)，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查方法的運(yùn)用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。
�。�1）會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)
�。�2）會(huì)計(jì)資料與其他資料之間的核對(duì)
�。�3）證證核對(duì)
（4）賬證核對(duì)
進(jìn)行賬證核對(duì)時(shí)，一般采用逆查法，即在查閱有關(guān)賬戶(hù)記錄時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄存在疑問(wèn)，可以將其與記賬憑證及原始憑證進(jìn)行核對(duì)，以求證是否存在問(wèn)題。
�。�5）賬賬核對(duì)
通過(guò)賬賬核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)諸如利用存貨賬戶(hù)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)的方式隱瞞銷(xiāo)售收入、在建工程耗用自產(chǎn)貨物或外購(gòu)貨物未記銷(xiāo)售或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、以物易物銷(xiāo)售貨物未記銷(xiāo)售等涉稅問(wèn)題。
�。�6）賬表核對(duì)
其目的在于查明賬表記錄是否一致，報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正常。
�。�7）賬實(shí)核對(duì)
賬實(shí)核對(duì)是指采用實(shí)物盤(pán)存與賬面數(shù)量比較、金額計(jì)算核對(duì)的方法，核實(shí)存貨的賬面記錄與實(shí)際庫(kù)存是否一致，查明實(shí)物是否真實(shí)、數(shù)量是否正確，賬面記錄是否真實(shí)、準(zhǔn)確。
核對(duì)時(shí)，稽查人員要有計(jì)劃、有重點(diǎn)的對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要和重要財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。
3.詳查法
詳查法，又稱(chēng)全查法或詳細(xì)審查法，是指對(duì)稽查對(duì)象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行詳細(xì)地審核檢查。
詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、核算對(duì)象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題而進(jìn)行的專(zhuān)案檢查，以及在整個(gè)檢查過(guò)程中對(duì)某些（某類(lèi)）特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。詳查法對(duì)于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)以及稅務(wù)稽查的重點(diǎn)項(xiàng)目、事項(xiàng)的檢查，一般都能取得較好的效果。
4.抽查法
抽查法，亦稱(chēng)抽樣檢查法，是指從稽查對(duì)象總體中抽取部分資料或存貨進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點(diǎn)抽查法，二是隨機(jī)抽查法，對(duì)于抽查結(jié)果與實(shí)際情況差異比較大的，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，必要時(shí)可以擴(kuò)大抽查范圍，或者放棄抽查結(jié)果。分析時(shí)應(yīng)注意進(jìn)行準(zhǔn)確性和可靠性的分析。
5.順查法
順查法，又稱(chēng)正查法，是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次進(jìn)行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問(wèn)題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。
6.逆查法
逆查法，又稱(chēng)倒查法，是指按照會(huì)計(jì)處理程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿到憑證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項(xiàng)目的檢查。
（二）分析方法
分析方法是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對(duì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點(diǎn)的審核分析，以確定涉稅疑點(diǎn)和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。常用的分析法包括控制計(jì)算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、因素分析法和趨勢(shì)分析法等方法。
1.控制計(jì)算法
常用的方法有：以產(chǎn)控耗，以耗控產(chǎn)，以產(chǎn)控銷(xiāo)和以支控銷(xiāo)等。
2.比較分析法
比較分析法是指將企業(yè)會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行業(yè)之間，進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)的對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，獲取檢查線索的一種分析方法。比較分析法的種類(lèi)較多，常用的有絕對(duì)數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法。
A.絕對(duì)數(shù)比較分析法
例如，對(duì)企業(yè)各個(gè)不同時(shí)期的貨物運(yùn)輸費(fèi)用或銷(xiāo)售收入進(jìn)行對(duì)比，對(duì)各個(gè)不同時(shí)期的庫(kù)存商品（存貨）的購(gòu)銷(xiāo)存數(shù)量進(jìn)行對(duì)比，都屬于絕對(duì)數(shù)比較分析。通過(guò)這種對(duì)比，可以揭示被查事項(xiàng)的增減變動(dòng)是否正常，是否符合經(jīng)營(yíng)和核算常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。
在稅務(wù)稽查過(guò)程中，絕對(duì)數(shù)比較分析法適用于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目真實(shí)性的核查，以及成本計(jì)算表（單）、納稅申報(bào)表、有關(guān)賬戶(hù)余額和有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)特定項(xiàng)目的檢查。當(dāng)這些項(xiàng)目的增減變動(dòng)超出了正常的變化幅度和曲線值時(shí)，便可以認(rèn)為這種變動(dòng)存在某種涉稅疑點(diǎn)或問(wèn)題。
B.相關(guān)比率比較分析法
相關(guān)比率比較分析法，又稱(chēng)相對(duì)數(shù)比較分析法，是指通過(guò)計(jì)算被查項(xiàng)目的百分比、比率或比值結(jié)構(gòu)等相對(duì)數(shù)指標(biāo)的比較，揭示其中存在的差異，并對(duì)這些差異進(jìn)行對(duì)比，以判斷問(wèn)題的性質(zhì)和程度。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)率、存貨（運(yùn)輸）費(fèi)用比率等指標(biāo)的計(jì)算與對(duì)比，就屬于相關(guān)比率比較分析。
在稅務(wù)稽查中，有時(shí)運(yùn)用相關(guān)比率比較分析法比絕對(duì)數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。比如，稽查人員在運(yùn)用絕對(duì)數(shù)比較分析法對(duì)被查項(xiàng)目進(jìn)行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運(yùn)用相關(guān)比率分析法予以驗(yàn)證。
（三）調(diào)查方法
調(diào)查方法是指在稅務(wù)稽查過(guò)程中，采用觀察、查詢(xún)、外部調(diào)查和盤(pán)點(diǎn)等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷(xiāo)策略、財(cái)務(wù)管理、庫(kù)存等進(jìn)行檢查、核實(shí)方法的總稱(chēng)。根據(jù)稽查對(duì)象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢(xún)法、外調(diào)法和盤(pán)存法。
1.觀察法
觀察法是指稽查人員通過(guò)深入檢查現(xiàn)場(chǎng)，如車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)（包括外部倉(cāng)庫(kù)）、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以及基建工地等，對(duì)被查事項(xiàng)或需要核實(shí)的事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地視察和了解，考察企業(yè)產(chǎn)、供、銷(xiāo)、運(yùn)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理狀況，控制程序和各方面的實(shí)際情況，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，獲取相關(guān)證據(jù)的一種方法。
2.查詢(xún)法
查詢(xún)法是指對(duì)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)調(diào)查、詢(xún)問(wèn)的方式，查實(shí)某些問(wèn)題，取得必要的資料，以幫助進(jìn)一步檢查的一種調(diào)查方法。根據(jù)查詢(xún)方式的不同，查詢(xún)法可以分為面詢(xún)法、函詢(xún)法。
3.外調(diào)法
外調(diào)法是指對(duì)有疑點(diǎn)的憑證、賬項(xiàng)記錄或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)派出稽查人員到稽查對(duì)象以外、與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位（或個(gè)人）進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，或者委托對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，以查實(shí)問(wèn)題的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實(shí)、取證，包括函調(diào)和派人外調(diào)。
根據(jù)檢查需要和外調(diào)目的，確定外調(diào)的重點(diǎn)和內(nèi)容，適當(dāng)調(diào)配外調(diào)人員，保證外調(diào)工作順利開(kāi)展。對(duì)外調(diào)過(guò)程中獲取的信息資料，要進(jìn)行分類(lèi)和分析，去偽存真，證據(jù)材料要注意印章齊全、內(nèi)容具體。委托對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的，獲取的證據(jù)應(yīng)附對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明和有關(guān)說(shuō)明材料。
4.盤(pán)存法
盤(pán)存法是指通過(guò)對(duì)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價(jià)值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。