分支機(jī)構(gòu)注銷時的稅務(wù)問題

　　【問】企業(yè)設(shè)立在外縣市的分支機(jī)構(gòu)注銷時，其增值稅留抵稅額能否在所得稅前扣除？

　　【解答】《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

　　根據(jù)上述規(guī)定，設(shè)立在外縣市的分支機(jī)構(gòu)注銷時，存貨由分支機(jī)構(gòu)移至總機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售，留抵的稅額作為分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅額在實現(xiàn)的銷項稅額中正常扣除，而不能在企業(yè)所得稅前扣除。