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向金融企業(yè)及某廠舉借債務(wù)的利息如何核算

2011-3-11 15:22 互聯(lián)網(wǎng) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  【問(wèn)】某公司由于出資者未足額出資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要,向金融企業(yè)及某廠舉借債務(wù),發(fā)生的利息支出是否允許稅前扣除?

  【解答】 公司在計(jì)算利息稅前扣除額時(shí),應(yīng)注意區(qū)分利息支出的具體項(xiàng)目,符合條件的可在稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,對(duì)該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,準(zhǔn)予扣除;對(duì)該公司向某廠舉借債務(wù)發(fā)生的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

  同時(shí),對(duì)由于出資者未足額出資,該公司借款發(fā)生的利息支出,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))規(guī)定計(jì)算稅前扣除金額。即企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:

  企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

  企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

  【例】某公司2010年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入400萬(wàn)元,向一私營(yíng)企業(yè)以8%的年利率借入200萬(wàn)元,全年發(fā)生利息支出37.6萬(wàn)元,公司甲股東欠繳資本額300萬(wàn)元,則該公司2010年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(400×5.4%+200×5.4%)×300÷(400+200)=21.4(萬(wàn)元)。允許該公司稅前扣除利息支出=37.6-21.4=16.2(萬(wàn)元)。

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