【問】公司為改造通風(fēng)系統(tǒng)購買了一臺(tái)空氣過濾器，安裝費(fèi)用為6 000元，還將車間的幾個(gè)大型設(shè)備也連到了該管道上，花費(fèi)8 000元。請(qǐng)問，上述支出是全部計(jì)入固定資產(chǎn)，還是將安裝過濾器的6 000元計(jì)入固定資產(chǎn)，其他計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用呢?
【解答】對(duì)此不能簡單地以金額大小為唯一判定依據(jù)，而應(yīng)按制度或準(zhǔn)則的規(guī)定來分析判斷。
�。�1）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》規(guī)定，①與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。②如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
�。�2）按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足前述規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足前述規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
�。�3）稅務(wù)方面，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。符合稅法規(guī)定以及上述條件的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。對(duì)此，我們理解為同時(shí)滿足上述條件的固定資產(chǎn)修理支出要分期攤銷，而不同時(shí)滿足前述兩個(gè)條件但符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予列支的修理費(fèi)用，才可以視為日常維修，直接在當(dāng)期扣除。
因此應(yīng)該注意到，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在劃分資本化與費(fèi)用化標(biāo)準(zhǔn)方面的規(guī)定是不盡相同的。你單位應(yīng)比照上述規(guī)定確定自己的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理辦法。