關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方,并收取資金占用費的問題,國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)規(guī)定,《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定,貸款,是指將資金貸與他人使用的行為.包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸,屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍。根據(jù)這法規(guī),不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為。均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。
個人將資金借與企業(yè)使用問題,最高人民法院在《關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》中規(guī)定,公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸,只要雙方當(dāng)事人意思表示真實即可認(rèn)定有效。同時,《營業(yè)稅暫行條例》對納稅人的界定也包括個人。因此,個人收取資金占用費也應(yīng)當(dāng)適用于國稅函發(fā)[1995]156號文件的規(guī)定,對個人取得利息收入按照“金融保險業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。
2、所得稅
《企業(yè)所得稅法》第六條第(五)項及其實施條例規(guī)定,企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入,均屬于企業(yè)取得的收入計算應(yīng)納稅所得額。
稅前扣除問題,依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除。由于本條只列舉了企業(yè)向金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除,沒有列舉向個人借款支付的利息如何處理,因此,向個人借款支付的利息無論財務(wù)上如何處理,在稅收方面是不允許在稅前扣除的。
個人取得貸款利息則應(yīng)按照《個人所得稅法》的規(guī)定,全額按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅,稅率為20%。
3、印花稅
依據(jù)《印花稅暫行條例》附件對征稅范圍的列舉,以及國家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》 (國稅發(fā)[1991]155號)對“其他金融組織”的解釋,對借款合同而言,只有銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同應(yīng)當(dāng)繳納印花稅,對既不是銀行又不是非銀行金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)向借款人的借款,無論是否簽訂借款合同(或協(xié)議),或者出具其他憑據(jù),均無須按“借款合同”稅目繳納印花稅。