【問】新的會計準則及稅法對于09年1月1日后購入的固定資產(chǎn)可進行增值稅抵扣，同時對于事后變價處理也有相應(yīng)的規(guī)定。但是如果固定資產(chǎn)報廢不能使用了，是否還需要轉(zhuǎn)出稅金呢? 具體稅務(wù)與會計上怎么處理?
【解答】1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅〔2008〕170號 第五條規(guī)定：
納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
2. 條例第十條內(nèi)容如下：
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
�。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
�。ㄎ澹┍緱l第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
3.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
4.會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款（發(fā)生的清理費用）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
發(fā)生收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。