隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，融資渠道的多樣化及財務(wù)關(guān)系的復(fù)雜化，或有事項這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中。由于我國目前法律體系還很不完善，面對激烈的市場競爭，企業(yè)的適應(yīng)能力和法制意識普遍較差，這就決定了或有事項的發(fā)生率及可能性比西方國家要大得多�；蛴惺马椬鳛橐环N潛在因素直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，因相應(yīng)損失的最終出現(xiàn)使企業(yè)陷入困境，導(dǎo)致被兼并破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。因此我們必須認(rèn)真思考并加以正確對待。
一、或有事項與或有資產(chǎn)、或有負(fù)債及資產(chǎn)和負(fù)債之間的關(guān)系
或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量；或有資產(chǎn)指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實， 或有事項的基本特征 ：
1.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，說明在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)客觀存在，只是其結(jié)果對企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響或影響程度現(xiàn)在不得而知。
2.或有事項的結(jié)果是不確定的，主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果是否發(fā)生，具有不確定性；另一方面表現(xiàn)在或有事項的結(jié)果即使可以預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。
3.或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定。
4.影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。從定義可以看出，或有事項可劃分為三種類型：一類是可確定為負(fù)債的或有事項，一類是或有負(fù)債另一類是資產(chǎn) .或有負(fù)債是潛在義務(wù)或不能很可靠計量、不是很可能發(fā)生的現(xiàn)時義務(wù)；或有資產(chǎn)是潛在資產(chǎn)，這兩者均不符合資產(chǎn)和負(fù)債要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，不能確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是這樣定義資產(chǎn)的：資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。定義認(rèn)為資產(chǎn)有以下三個特征：
�。�1）是一種資源。一些非經(jīng)濟(jì)性的人文、社會資源為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢做出的巨大貢獻(xiàn)。即使在會計確認(rèn)和計量上存在困難，也應(yīng)將其納入廣義的資產(chǎn)范圍；
�。�2）是由過去的交易或事項形成的。比如企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成的某項設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而形成的一項應(yīng)收賬款，都是企業(yè)的資產(chǎn)；
�。�3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。即資產(chǎn)是一種未來的經(jīng)濟(jì)利益，其具有能直接或間接地為企業(yè)賺取未來現(xiàn)金凈流人的能力，這是企業(yè)擁有、控制資產(chǎn)的目的，同時也是區(qū)分資產(chǎn)和費(fèi)用的決定性標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該說，在這一點上，體現(xiàn)了我國會計界對資產(chǎn)認(rèn)識的深化，真正把握了其本質(zhì)。
或有事項準(zhǔn)則關(guān)于負(fù)債的定義是：負(fù)債，指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)�？梢钥闯�，負(fù)債主要有以下幾點特征：
①是現(xiàn)時的義務(wù)。也就是說，負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項而發(fā)生的，有待未來的交易或事項決定的義務(wù)，如果其發(fā)生的可能性很大，即該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；
②是一項強(qiáng)制性義務(wù)。企業(yè)所承擔(dān)的負(fù)債，在將來是不能或很少可能回避的經(jīng)濟(jì)利益的犧牲，有時企業(yè)為了維護(hù)自身信譽(yù)或進(jìn)行正常業(yè)務(wù)而必須承擔(dān)某些道義或推定的義務(wù)，如產(chǎn)品擔(dān)保義務(wù)等，也應(yīng)包括在負(fù)債之內(nèi)；
�、圬�(fù)債的履行會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，在將來要通過支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來清償。有時企業(yè)可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益的方式來結(jié)清這一項現(xiàn)時義務(wù)�？傊�，負(fù)債的清償必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。
或有事項依據(jù)其性質(zhì)的不同，可分為或有利得和或有損失。
�。�1）結(jié)果可能減少負(fù)債或獲得資產(chǎn)的或有事項為或有收益，可能會給企業(yè)帶來收益，所以稱為或有利得，相應(yīng)形成的企業(yè)資產(chǎn)則稱為或有資產(chǎn)�；蛴匈Y產(chǎn)的特點：
�、儆蛇^去的交易或事項產(chǎn)生；
②結(jié)果具有不確定性；
�。�2）結(jié)果可能發(fā)生負(fù)債或減少資產(chǎn)的或有事項，可能會給企業(yè)帶來損失，所以稱之為或有損失�；蛴袚p失并不就是指或有負(fù)債。《國際會計準(zhǔn)則第37號-準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》中將“或有負(fù)債”定義為：因過去事項形成的潛在義務(wù)，其存在通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或因過去事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不可以足夠可靠地計量�？梢钥闯龌蛴胸�(fù)債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)，另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)特殊之處在于該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或者是該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠計量。
二、或有事項的會計處理原則
世界各國及國際會計準(zhǔn)則，對或有事項的會計處理一般遵循以下原則：
1.穩(wěn)健性原則。要求充分預(yù)計可能的費(fèi)用和損失，而不預(yù)計可能的收益。
2.重要性原則。要求對重要程度不同的或有事項進(jìn)行區(qū)別對待和處理�；蛴惺马椀闹匾钥捎善湎鄬痤~的大小和其發(fā)生概率來判定。運(yùn)用重要性原則，對基本確定、很可能、可能、極小可能的事項要分別處理。
3.充分披露原則。要求財務(wù)報表要充分披露影響信息決策的信息，不能納入會計報表內(nèi)項目反映的，要在表外以附注形式加以披露。
4.實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式是指某一事項或交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與法律形式不一致時，會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。如：我國《企業(yè)所得稅管理條例》不允許具有不確定性因素的損失抵減企業(yè)所得額，但現(xiàn)實情況中，對于很可能發(fā)生的或有事項進(jìn)行合理的估計，計入企業(yè)當(dāng)期損益。
三、或有事項的會計處理方法
要準(zhǔn)確地把握和熟練地運(yùn)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項》中或有事項會計處理問題，必須對或有事項發(fā)生“可能性”有正確的認(rèn)識。美國會計準(zhǔn)則委員會第5號準(zhǔn)則公告將這種可能性程度分為三個檔次：很可能（probable）、尚有可能（possible）和很少可能（remote），但具體概率多少并未說明；《國際會計準(zhǔn)則》第37號：準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》也未對可能性層次和概率進(jìn)行明確說明；加拿大特許會計師協(xié)會研究認(rèn)為，可能性基本可以分為四個層次，用概率表示如下：“可合理確定（reasonable certain）”對應(yīng)95%一100%，“很可能（probable）”對應(yīng)50%一95%，“有可能（possible）”對應(yīng)5%一50%，“極小可能（remote）” 對應(yīng)0%一5%.我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》可能性程度的劃分基本上借鑒加拿大特許會計師協(xié)會的研究成果，只是對“可能性”劃分類的名稱略有不同，概率區(qū)間都不一樣。劃分標(biāo)準(zhǔn)為“ 基本確定” 大于95%但小于100%，“很可能”大于50%但小于或等于95%，“可能”大于5%但小于或等于50%，“極小可能” 大于0%但小于或等于5%.
�。ㄒ唬┐_認(rèn)：在具體判斷是否對或有事項加以確認(rèn)時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項》給出了具體的確認(rèn)條件，要求給予確認(rèn)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債必須同時滿足以下三個條件：
1.該義務(wù)是承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。指與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。
2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。因此，“該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，履行或有事項的現(xiàn)時義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。指的是，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理估計，由于或有事項具有不確定性，因而或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。
不能同時滿足以上三個條件的均不得在會計報表項目中予以確認(rèn)，也就是說只有預(yù)計負(fù)債允許在會計報表中確認(rèn)，對于所有的或有負(fù)債均不得在會計報表中確認(rèn)。
�。ǘ┯嬃浚涸诠烙�“預(yù)計負(fù)債”金額時，我國給出了數(shù)種方法來確定最佳估計數(shù)：
1.如果所估計的“預(yù)計負(fù)債”存在一個金額范圍時，則最佳估計數(shù)應(yīng)按上下限金額的平均數(shù)確定。
2.如果所估計的“預(yù)計負(fù)債”不存在一個金額范圍時側(cè)最佳估計數(shù)按下列方法確定：
�、倩蛴惺马椛婕皢蝹�項目，即或有事項涉及的項目只有一個，支付預(yù)計負(fù)債情形只有一種情況側(cè)最佳估計數(shù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定。
②或有事項涉及多個項目，即或有事項涉及的項目不止一個，即該或有事項引起的預(yù)計負(fù)債的情況有多種形式，如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的客戶有多種情形，如大修理、小修理等，就涉及了多個項目，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。
（三）披露：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》第8條規(guī)定，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)費(fèi)用或支出應(yīng)扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，本利潤表中反映。就是說，資產(chǎn)負(fù)債表中，對或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項信息。
在對或有事項確認(rèn)負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費(fèi)用，本利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項目合并反映。如企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證所確認(rèn)的費(fèi)用，本利潤表中，應(yīng)作為“營業(yè)費(fèi)用”的組成部分予以反映；又如企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保而確認(rèn)負(fù)債時所確認(rèn)的費(fèi)用，應(yīng)作為“營業(yè)外支出”的組成部分予以反映。如果基本確定能獲得補(bǔ)償，在企業(yè)利潤表中反映或有事項確認(rèn)的費(fèi)用或支出時，應(yīng)將補(bǔ)償預(yù)先抵減。
對于或有資產(chǎn)，一般不應(yīng)在報表附注中披露，只有在其很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時才披露其形成的原因及預(yù)計的財務(wù)影響。
（四）或有事項與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
或有事項是從事項發(fā)生的確定性特征來進(jìn)行界定，而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項則是從事項發(fā)生的時間性特征來加以確認(rèn)的。雖然這兩類事項確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，但有些方面很相似，主要表現(xiàn)在或有事項與調(diào)整事項之間的聯(lián)系。調(diào)整事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)中，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項�？梢娬{(diào)整事項應(yīng)該是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，而在資產(chǎn)負(fù)債表日后得到證實的事項。因此，如果或有事項在資產(chǎn)負(fù)債表日之后，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前得到證實，則這類或有事項就成為調(diào)整事項。
會計上對或有事項和調(diào)整事項的不同處理表現(xiàn)在以下兩方面：
�。�1）確認(rèn)收益方面。對或有事項引起的或有收益不予確認(rèn)，而對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不論是收益還是損失，只要影響到會計報表的有關(guān)項目，都要加以確認(rèn)。
�。�2）賬務(wù)處理方面�；蛴惺马検欠裥枰M(jìn)行賬務(wù)處理主要根據(jù)或有事項發(fā)生的可能性而定，而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項則是根據(jù)事件發(fā)生的時間確定需要作出賬務(wù)處理還是披露。有債務(wù)主要還有應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保等。