、票究颇繎(yīng)當(dāng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。
工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的,應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細科目進行核算,也可以單獨設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。
、工程物資的主要賬務(wù)處理
、倨髽I(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資,借記本科目,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。涉及增值稅的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。
、陬I(lǐng)用工程物資,借記“在建工程”科目,貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時,做相反的會計分錄。涉及增值稅的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。
、圪Y產(chǎn)負債表日,根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。
領(lǐng)用或處置工程物資時,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準(zhǔn)備,借記本科目(減值準(zhǔn)備),貸記“在建工程”等科目。
④工程完工,將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具和器具交付生產(chǎn)使用時,借記“包裝物及低值易耗品”等科目,貸記本科目。
工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的,借記“原材料”等科目,貸記本科目;采用計劃成本核算的,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。涉及增值稅的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。
工程完工后剩余的工程物資對外出售的,應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
、缺究颇科谀┙璺接囝~,反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值。
[例]甲企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資600 000元,支付的增值稅額為102 000元,全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批,實際成本為70 000元,稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元,增值稅稅率17%;工程人員應(yīng)計工資200 000元,支付的其他費用40 000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理:
。1)購入工程物資時:
借:工程物資 702 000
貸:銀行存款 702 000
。2)工程領(lǐng)用工程物資時:
借:在建工程 702 000
貸:工程物資 702 000
。3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥,確定應(yīng)計入在建工程成本的金額為:
借:在建工程 87 000
貸:庫存商品 70 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000
。4)分配工程人員工資時:
借:在建工程 200 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 200 000
。5)支付工程發(fā)生的其他費用時:
借:在建工程 40 000
貸:銀行存款等 40 000
。6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為:702 000+87 000+200 000+40 000=1029 000(元)
借:固定資產(chǎn) 1029 000
貸:在建工程 1029 000