【問題】
1、國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文件中提到的“企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”與國(guó)稅函〔2002〕165、國(guó)稅函[2002]420號(hào)文件中所提到的“企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)”是同一概念嗎？
2、若不是同一概念，“企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓”交增值稅或營(yíng)業(yè)稅嗎？有什么文件依據(jù)？
3、國(guó)稅發(fā)〔2000〕118、國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào)文件中提到的“整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”、“企業(yè)合并”有什么區(qū)別？比如A公司吸收合并B公司與B公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A公司，這兩者有什么本質(zhì)區(qū)別？
4、吸收合并、企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓三者的實(shí)質(zhì)區(qū)別是什么？如何鑒別一項(xiàng)行為是屬于三者中的哪個(gè)？
【解答】
企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于不同的概念，對(duì)轉(zhuǎn)讓行為的稅務(wù)處理也不同，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓均會(huì)引起企業(yè)的合并行為。下面我們將兩種情況分別說明一下，您按照下面文件的規(guī)定確定該轉(zhuǎn)讓行為是屬于整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是屬于企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為而進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。
整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理（一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按法規(guī)計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]420號(hào))：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]165號(hào))：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。
同時(shí)可借鑒《關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]504號(hào))：青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)人，交易的對(duì)象是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，性質(zhì)上屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，區(qū)別原企業(yè)是否存續(xù)等具體情況，結(jié)合國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、119號(hào)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。