根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第一款規(guī)定，分期收款銷售方式的會計處理與所得稅處理存在以下三個方面的區(qū)別：
一是確認收入的時間不同。會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件時，就可以確認收入：企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠地計量。
在符合上述實現(xiàn)銷售的五項條件后，以分期收款銷售方式處理的產(chǎn)品在已經(jīng)發(fā)出、貨款尚未收到時，可確認收入的實現(xiàn)。稅法確認收入的時間為合同約定的收款日期。
二是確認收入的項目不同。會計確認的收入包括“商品銷售收入”和“融資收益”（即利息收入）兩個項目，而稅法只有“商品銷售收入”一個項目。
三是確認的銷售收入金額不同。企業(yè)會計準則確認的收入金額是商品銷售時的公允價值，即未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或當時商品的現(xiàn)銷價。而稅法規(guī)定本期確認的收入為合同約定的本期應(yīng)收款金額。銷售商品的全部收入為各期應(yīng)收金額之和。
2009年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司銷售一臺大型制氧機，合同約定銷售價為3000萬元，分3次于2009年12月31日、2010年12月31日、2011年12月31日支付貨款，即每年年末支付1000萬元，增值稅的銷項稅額510萬元于2009年1月1日一次付清。該大型制氧機現(xiàn)銷價款為2624.3萬元（即按年利率7％分3年付款，每年支付1000萬元為所折算的年金現(xiàn)值）。該制氧機的成本為2100萬元。甲公司在2009年1月1日商品發(fā)出時就開具了增值稅專用發(fā)票，并收到增值稅銷項稅額510萬元。
那么，甲公司分期收款銷售方式的會計處理為：
2009年1月1日銷售實現(xiàn)時的處理：
借：長期應(yīng)收款 3000
銀行存款 510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2624.30
未實現(xiàn)的融資收益 375.70
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510
借：主營業(yè)務(wù)成本 2100
貸：庫存商品 2100
2009年12月31日即第一年年末收到貨款1000萬元時的會計處理：
借：銀行存款 1000
貸：長期應(yīng)收款 1000
同時，計算應(yīng)攤銷和確認的融資收益183.70萬元（2624.3×7％＝183.70）沖銷財務(wù)費用科目。
借：未確認的融資收益 183.70
貸：財務(wù)費用 183.70
2010年12月31日即第二年年末收到貨款1000萬元時的會計處理為：
借：銀行存款 1000
貸：長期應(yīng)收款 1000
同時，計算應(yīng)攤銷和確認的融資收益為126.56萬元[（2624.3＋183.7－1000）×7％＝126.56）]。
借：未確認的融資收益 126.56
貸：財務(wù)費用 126.56
2011年12月31日即第三年年末收到貨款1000萬元時的會計處理為：
借：銀行存款 1000
貸：長期應(yīng)收款 1000
同時，計算應(yīng)攤銷和確認的融資收益為65.42萬元[（2624.30＋183.70＋126.56－2000）×7％＝65.42，因計算產(chǎn)生尾差0.02，按65.44萬元確認融資收益。]
借：未確認的融資收益 65.44
貸：財務(wù)費用 65.44
甲公司分期收款銷售方式的所得稅處理為：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別在2009年末、2010年末和2011年末分期確認商品銷售收入各1000萬元，合計3000萬元，同時也分三期確認產(chǎn)品銷售成本各700萬元，合計2100萬元。會計所確認的融資收益，稅法不予確認，不計入納稅所得。
甲公司在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時應(yīng)作以下納稅調(diào)整：
2009年末納稅申報時：會計確認產(chǎn)品銷售收入2624.30萬元，稅法確認產(chǎn)品銷售收入1000萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1624.30萬元；會計確認產(chǎn)品銷售成本2100元，稅法確認產(chǎn)品銷售成本700萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1400萬元；會計確認融資收益183.70萬元，稅法不予確認，調(diào)減應(yīng)納稅所得額183.70萬元。
2010年末納稅申報時：會計確認產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認產(chǎn)品銷售收入1000萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元；會計確認產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認產(chǎn)品銷售成本700萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額700萬元；會計確認融資收益126.56萬元，稅法確認融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額126.56萬元。
2011年末納稅申報時：會計確認產(chǎn)品銷售收入0元，稅法確認產(chǎn)品銷售收入1000萬元，調(diào)增應(yīng)納說所得額1000萬元；會計確認產(chǎn)品銷售成本0元，稅法確認產(chǎn)品銷售成本700萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額700萬元；會計確認融資收益65.44萬元，稅法確認融資收益0元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額65.44萬元。
第一年末，調(diào)減應(yīng)納稅所得額合計408萬元；第二年、第三年末，分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額173.4萬元和234.56萬元。在這三年中，調(diào)增數(shù)與調(diào)減數(shù)相等。
由此可見，以上納稅調(diào)整，是暫時性差異引起的。第一年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異408萬元，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，應(yīng)確認遞延所得稅負債102萬元，分錄為：
借：所得稅費用 102
貸：遞延所得稅負債 102
第二年、第三年末，分別調(diào)增的應(yīng)納稅所得額173.44萬元和234.56萬元，是第一年所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會計處理時應(yīng)做相反的會計分錄：
第二年末，
借：遞延所得稅負債 43.36（173.44×25％）
貸：所得稅費用 43.36
第三年末，
借：遞延所得稅負債 58.64（234.56×25％）
貸：所得稅費用 58.64
稅法規(guī)定的出發(fā)點是基于企業(yè)納稅能力的考量。企業(yè)盡管于2009年初就發(fā)出了商品，但到年末時甲公司只收到了1000萬元貨款，只把當年應(yīng)收的1000萬元貨款計入應(yīng)納稅所得額。而會計準則遵循的是權(quán)責發(fā)生制原則。在2009年初，盡管貨款尚未收到，但已經(jīng)符合收入確認的五項條件，就可全部確認了產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本。至于產(chǎn)品公允價值與按合同規(guī)定可以分期收回的貨款之間的差額，作為未確認的融資收益入賬，在后期收回貨款時，將未實現(xiàn)的融資收益按照應(yīng)收賬款的攤余成本和實際利率計算分攤額，并將攤銷額確認為已實現(xiàn)的融資收益沖減財務(wù)費用，從而計入了當期損益。