【問(wèn)題】
按照現(xiàn)行增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的三包損失，在不同情況（包退、包換和包修）下應(yīng)如何進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？
【解答】
一、包退的相關(guān)處理
企業(yè)直接提供三包服務(wù)的，對(duì)于約定的“包退”行為，企業(yè)對(duì)收入的初始確認(rèn)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第四條規(guī)定，對(duì)能夠估計(jì)退貨率的部分暫不確認(rèn)收入，等約定的退貨期滿再行確認(rèn)；符合收入確認(rèn)部分發(fā)生退貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷貨退回，處理時(shí)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第九條：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。
稅務(wù)處理應(yīng)依照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》，附件3）。
《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
二、包修的相關(guān)處理
對(duì)于包修行為， 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的保修行為是作為或有事項(xiàng)處理的，即對(duì)包修期內(nèi)預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用，借記銷售費(fèi)用，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記銀行存款。但對(duì)于另行收取費(fèi)用的，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。
稅務(wù)處理對(duì)于收取費(fèi)用的，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按提供“修理修配”勞務(wù)對(duì)計(jì)算和繳納增值稅；無(wú)論是否收取費(fèi)用的包修支出相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可按規(guī)定抵扣。
三、包換的相關(guān)處理
對(duì)于“包換”行為，無(wú)論是原型號(hào)更換還是其他型號(hào)更換，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理是一致的，分別辦理退貨和確認(rèn)收入處理。