【問題】
按照現(xiàn)行增值稅暫行條例及實施細則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的三包損失，在不同情況（包退、包換和包修）下應如何進項會計和稅務處理？
【解答】
一、包退的相關處理
企業(yè)直接提供三包服務的，對于約定的“包退”行為，企業(yè)對收入的初始確認應按《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》第四條規(guī)定，對能夠估計退貨率的部分暫不確認收入，等約定的退貨期滿再行確認；符合收入確認部分發(fā)生退貨的，應當作為銷貨退回，處理時根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）》第九條：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。
稅務處理應依照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號）第十四條：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，附件3）。
《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。
經(jīng)認證結果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
經(jīng)認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》（國稅發(fā)〔2007〕18號）：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。
二、包修的相關處理
對于包修行為， 在會計處理上，企業(yè)對可能發(fā)生的保修行為是作為或有事項處理的，即對包修期內預計的修理費用，借記銷售費用，貸記預計負債，實際發(fā)生時，借記預計負債，貸記銀行存款。但對于另行收取費用的，應作為其他業(yè)務收入處理。
稅務處理對于收取費用的，屬于增值稅應稅行為，應按提供“修理修配”勞務對計算和繳納增值稅；無論是否收取費用的包修支出相對應的進項稅額均可按規(guī)定抵扣。
三、包換的相關處理
對于“包換”行為，無論是原型號更換還是其他型號更換，會計和稅務處理是一致的，分別辦理退貨和確認收入處理。