一年一度的增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定工作正在進(jìn)行。近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于辦理2009年銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]35號(hào)），《通知》明確，按照新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱“新《細(xì)則》”）及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]1079號(hào)）的規(guī)定，2010年1月底前應(yīng)對(duì)2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。但考慮到新規(guī)定下增值稅一般納稅人認(rèn)定戶數(shù)較多的實(shí)際情況，允許分期分批認(rèn)定，于2010年6月底前完成認(rèn)定工作。
值得注意的是，造成此次增值稅一般納稅人認(rèn)定戶數(shù)較多的原因，除了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低（生產(chǎn)企業(yè)年銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元，其他企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元）之外，更重要的原因是個(gè)體工商戶首次納入一般納稅人認(rèn)定范圍。
對(duì)納入征稅范圍的“個(gè)人”，新《細(xì)則》第九條第二款明確，所稱個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人。而舊《細(xì)則》第八條第二款規(guī)定，個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。
在銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人的處理上，新《細(xì)則》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。而舊《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。相比而言，對(duì)于個(gè)體工商戶，過(guò)去銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)仍可以按小規(guī)模納稅人計(jì)稅，有需要按舊《細(xì)則》第二十八條個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局所屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人，其一般納稅人認(rèn)定是可選擇的。而新《細(xì)則》下則必須申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定，否則，根據(jù)新《細(xì)則》第三十四條及國(guó)稅函[2008]1079號(hào)文件的規(guī)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
相對(duì)于企業(yè)，個(gè)體工商戶無(wú)論是財(cái)力、人力還是管理方面都處于完善階段，其財(cái)務(wù)核算停留在粘貼簿基礎(chǔ)之上，征稅模式主要基于雙定模式（定期定額）。因此，當(dāng)新《細(xì)則》公布之時(shí)，更多人還處于觀望階段，因?yàn)殇N(xiāo)售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶可能無(wú)法滿足一般納稅人的核算要求。
國(guó)稅函[2010]35號(hào)文件的出臺(tái)，標(biāo)志著國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)實(shí)踐層面正式加強(qiáng)了個(gè)體工商戶的增值稅稅務(wù)管理，個(gè)體工商戶增值稅管理步入了正軌。
對(duì)認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用，國(guó)稅函[2010]35號(hào)文件規(guī)定，個(gè)體工商戶超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，如需使用防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)的，須待防偽稅控系統(tǒng)升級(jí)后方可使用。防偽稅控系統(tǒng)升級(jí)的具體安排另行通知。
盡管當(dāng)前針對(duì)個(gè)體工商戶的一般納稅人認(rèn)定還有些細(xì)節(jié)問(wèn)題需要解決，新制度下一般納稅人認(rèn)定辦法尚未出臺(tái)，但是廣大個(gè)體工商戶仍應(yīng)正確對(duì)待2010年的一般納稅人認(rèn)定工作。
第一，準(zhǔn)確計(jì)算并申報(bào)2009年度銷(xiāo)售額。
新規(guī)定下，個(gè)體工商戶的銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后其征稅方法不再具有選擇性，這意味著如果不按規(guī)定申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定，將會(huì)帶來(lái)懲罰性征稅，即適用稅率征稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。比如，某從事零售的個(gè)體戶2009年開(kāi)票銷(xiāo)售收入70萬(wàn)元，其中2009年底一筆不開(kāi)票銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元，如果該個(gè)體戶按開(kāi)票額進(jìn)行申報(bào)，因未超過(guò)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)須辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)新規(guī)定，該個(gè)體戶不僅要補(bǔ)上20萬(wàn)元的應(yīng)稅銷(xiāo)售額，還將對(duì)其2010年的銷(xiāo)售額按適用稅率征稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而按照原來(lái)的規(guī)定，該個(gè)體戶僅對(duì)20萬(wàn)元應(yīng)稅銷(xiāo)售額補(bǔ)稅即可。因此，個(gè)體工商戶應(yīng)對(duì)照稅法規(guī)定，仔細(xì)檢查2009年度增值稅銷(xiāo)售額是否及時(shí)全額申報(bào)。
第二，正確計(jì)算并申報(bào)2010年增值稅應(yīng)納稅額。
增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)是按照公歷年度應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算的，因此對(duì)于上年度銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的增值稅納稅人，下一個(gè)年度就應(yīng)按照一般納稅人核算增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)，即新辦法是從次年的1月1日起開(kāi)始適用。銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，不能因?yàn)閲?guó)稅函[2010]35號(hào)文件提出了分期分批一般納稅人認(rèn)定，就忽視了征稅方法的適用期（即從2010年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行），應(yīng)正確計(jì)算并申報(bào)2010年增值稅應(yīng)納稅額。
第三，及時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
對(duì)于銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)按照國(guó)稅函[2010]35號(hào)文件及相關(guān)規(guī)定，主動(dòng)準(zhǔn)備相應(yīng)資料，及時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定。需要注意的是，目前增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)，其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證抵扣，必須是其一般納稅人認(rèn)定日期之后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
隨著個(gè)體工商戶增值稅管理逐漸步入正軌，特別是增值稅小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低，廣大個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)必然受到一定影響，如何適應(yīng)新的征稅環(huán)境、征稅要求，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人進(jìn)一步探索、思考和實(shí)踐。