我國《會計法》中規(guī)定,業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報的財務報告應當折算為人民幣!稌嫹ā吩试S企業(yè)選擇非人民幣作為記賬本位幣,但是,究竟如何選擇,《會計法》沒有給出詳細的說明,外幣折算準則對如何選擇記賬本位幣進行了規(guī)范。并規(guī)定了確定記賬本位幣需要考慮的因素。企業(yè)選定記賬本位幣,應當考慮下列因素:
一是該貨幣主要影響商品和勞務銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結(jié)算。如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè),90%以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務銷售價格的貨幣。
二是該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè),所需機器設備、廠房、人工、以及原材料等在國內(nèi)采購,以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是是主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用的貨幣。
實務中,企業(yè)選定記賬本位幣,通常應綜合考慮上述兩項因素,而不是僅考慮其中一項,因為企業(yè)的經(jīng)營活動往往是收支并存的。
三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。
在有些情況下,企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣,需要在收支基礎上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣,進行綜合分析后做出判斷。
【例】國內(nèi)丙公司為外貿(mào)自營出口企業(yè),超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口,其商品銷售價格主要受歐元的影響,以歐元計價,因此,從影響商品和勞務銷售價格的角度看,丙公司應選擇歐元作為記賬本位幣。如果丙公司除廠房設施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購外,生產(chǎn)所需原材料、機器設備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購,則可確定丙公司的記賬本位幣是歐元。但是,如果丙公司的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等95%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計價,則難以判定丙公司的記賬本位幣應選擇歐元還是人民幣,還需要結(jié)合第三項因素予以確定。如果丙公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款,且丙公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風險進行了套期保值,丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。
又如,丁公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè),其原材料牛奶全部來自澳大利亞,主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供,生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。企業(yè)依據(jù)第一、二項因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要,丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元,期限為20年,該借款是丁公司當期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算,且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運資金,即融資獲得的資金也使用澳元,因此,丁公司應當以澳元作為記賬本位幣。
需要說明的是,在確定企業(yè)的記賬本位幣時,上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同,需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進行判斷,但是,這并不能說明企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣,而是根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只能有一種貨幣。