長期以來，許多會計(jì)人員認(rèn)為，企業(yè)在職工工資總額14％的范圍內(nèi)列支的職工福利費(fèi)不需要合法票據(jù)，而且稅務(wù)部門對這方面的管理也比較寬松，認(rèn)為在職工工資總額14％范圍內(nèi)列支福利費(fèi)是留給企業(yè)的自主權(quán)（新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在14%的范圍內(nèi)按實(shí)列支），所以，稅務(wù)稽查人員一般也僅是關(guān)注企業(yè)有沒有超過14%的列支標(biāo)準(zhǔn)，而不關(guān)注企業(yè)列支的職工福利費(fèi)有沒有合法票據(jù)，從而給企業(yè)財(cái)務(wù)留下隱患。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”由此可見，作為在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應(yīng)該遵循合理性的要求，這當(dāng)然包括職工福利費(fèi)的支出。
稅法的“合理性”強(qiáng)調(diào)的是對可稅前扣除的項(xiàng)目應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例，即既要體現(xiàn)必須和正常，又要合乎情理、事理和法理，但要體現(xiàn)這些，很重要的一點(diǎn)就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)，即企業(yè)要能夠從外部取得證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)印發(fā)的各類發(fā)票。由此可見，凡是發(fā)生的從外部購進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票等合法憑據(jù)。稅務(wù)稽查人員今后在進(jìn)行納稅檢查時(shí)，對即使在企業(yè)職工工資總額14％的范圍內(nèi)按實(shí)列支的職工福利費(fèi)，也應(yīng)該仔細(xì)檢查其有無合法的列支票據(jù)。
企業(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)支出往往無法取得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等，企業(yè)只能以內(nèi)部自制憑證證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的事實(shí)。對于這部分福利性支出，不管是企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審核的人員還是對企業(yè)進(jìn)行納稅檢查的稅務(wù)人員，都應(yīng)該本著實(shí)事求是的態(tài)度，主要關(guān)注和審查此類支出的合理性和真實(shí)性，只要合乎經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例，屬于必須、正常且合乎情理、事理和法理，沒有超過職工工資總額14％的支出，就應(yīng)該給予報(bào)銷和稅前扣除，而不應(yīng)拘泥于合法憑據(jù)的表面形式，對這部分支出要有別于從外部購進(jìn)或由外部提供的職工福利費(fèi)。
關(guān)于職工福利費(fèi)的核算，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循制度健全、標(biāo)準(zhǔn)合理、管理科學(xué)、核算規(guī)范的原則和要求。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：“關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。”企業(yè)應(yīng)遵照執(zhí)行。
另外，還必須注意的是，對于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)年度職工福利費(fèi)中列支，但至次年度才取得相關(guān)支出的合法報(bào)銷憑據(jù)能否在當(dāng)年度稅前扣除的問題，盡管新《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等稅收法律法規(guī)均未明確，但筆者認(rèn)為，只要企業(yè)能夠在次年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日前（5月底）取得相關(guān)合法報(bào)銷憑據(jù)，就應(yīng)該允許其在當(dāng)年度稅前扣除，否則需進(jìn)行納稅調(diào)整。