一、存貨概念、確認(rèn)及計(jì)價(jià)方法
1、貨的概念及其確認(rèn)。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。某一資產(chǎn)項(xiàng)目如果要作為存貨加以確認(rèn)，首先需要符合存貨的定義；其次還需要符合存貨的確認(rèn)條件，即該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法是指對(duì)發(fā)出存貨和發(fā)出后的存貨價(jià)值的計(jì)算確定方法。只有準(zhǔn)確計(jì)算和確定存貨發(fā)出的價(jià)值，才能準(zhǔn)確計(jì)算生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本。日常工作中，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可以用實(shí)際成本也可用計(jì)劃成本。
二、存貨成本的核算方法
1.存貨取得成本的核算。在實(shí)際工作中，影響企業(yè)存貨人賬價(jià)值的因素主要有以下幾個(gè)方面：
（1）外購(gòu)存貨的成本。①購(gòu)貨價(jià)格應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。②其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，就是指企業(yè)購(gòu)入存貨在入庫(kù)以前所需要支付的各種費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。③相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。
�。�2）加工取得的存貨成本，由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。
�。�3）其他方式取得的存貨的成本。①投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。②通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨成本，按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。③盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)按其重置成本作為人賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。
2.存貨支出成本的核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法。這樣計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。
�。�2）先進(jìn)先出法。是以先購(gòu)人的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。
（3）加權(quán)及移動(dòng)加權(quán)平均法。加權(quán)平均法不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。因此從管理角度看這種方法并不是很?chē)?yán)謹(jǐn)。而移動(dòng)加權(quán)平均能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。
�。�4）計(jì)劃成法。存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算。
三、如何選擇科學(xué)的存貨計(jì)價(jià)方法
在確定存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：以歷史成本為基礎(chǔ)；堅(jiān)持客觀性原則，如實(shí)反映銷(xiāo)售成本與期末存貨價(jià)值；堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時(shí)盡可能避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。
選擇存貨計(jì)價(jià)方法需要考慮的首要因素是存貨的特點(diǎn)及其管理要求。第二方面的因素就是存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。第三方面的因素就是存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響。
存貨計(jì)價(jià)方法的選擇需要考慮上述多方面的因素，而采用任何一種方法都難以兼顧各方面的要求。
四、改進(jìn)的存貨計(jì)價(jià)法
經(jīng)過(guò)以上論述各種計(jì)價(jià)方法都有其缺陷，在此介紹一種新的存貨計(jì)價(jià)方法——最新計(jì)價(jià)法。其操作原理為采用最先進(jìn)價(jià)法，平時(shí)存貨的收入按實(shí)際數(shù)量、單價(jià)及金額計(jì)價(jià)。如果進(jìn)價(jià)發(fā)生變化即使未發(fā)生銷(xiāo)貨或耗用，存貨結(jié)存成本也采用最新單價(jià)計(jì)價(jià)，由此產(chǎn)生的進(jìn)價(jià)差異通過(guò)“庫(kù)存商品”明細(xì)賬來(lái)核算。當(dāng)發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本為最新一次進(jìn)價(jià)。由于結(jié)存存貨和已銷(xiāo)售的存貨均按最新一次進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)，存貨結(jié)存成本必定會(huì)大于、小于或等于可供成本減去銷(xiāo)貨成本。物價(jià)上漲時(shí)，前者會(huì)大于后者，表示價(jià)格上漲可能帶來(lái)的收益，此時(shí)的差異在“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用藍(lán)筆或正數(shù)登記，表示貸差；物價(jià)下跌時(shí)，前者會(huì)小于后者，表示價(jià)格下跌可能導(dǎo)致的損失。此時(shí)的差異在“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄用紅筆或負(fù)數(shù)登記，表示借差。只有在物價(jià)漲跌綜合正好相互抵銷(xiāo)時(shí)，二者才會(huì)在金額上相等。銷(xiāo)貨成本無(wú)論是在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)還是每次發(fā)貨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異累計(jì)數(shù)均在月末一次性調(diào)整該成本。
五、對(duì)最新計(jì)價(jià)法的分析
1.科學(xué)性。采用最新進(jìn)價(jià)法既可以使企業(yè)期末存貨成本與市價(jià)最接近，期末存貨成本的確定更為現(xiàn)實(shí)，又可以使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本相配比，防止物價(jià)上漲時(shí)發(fā)生利潤(rùn)高估、超額分配的現(xiàn)象。這樣既保留了先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)，又克服了他們的缺點(diǎn)。最新進(jìn)價(jià)法的突出優(yōu)點(diǎn)它是能提供管理層所需要量的價(jià)格變動(dòng)及其可能帶來(lái)的收益和損失信息，采用最新進(jìn)價(jià)法，通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的進(jìn)價(jià)差異欄目，可以隨時(shí)反映各種、各類(lèi)、全部商品的進(jìn)價(jià)差異，便于管理層對(duì)本企業(yè)存貨進(jìn)行管理。
2.簡(jiǎn)便性。在最新進(jìn)價(jià)法上，只要事先編好公式，其他均可由電腦自動(dòng)進(jìn)行。電腦可以在每次進(jìn)貨時(shí)計(jì)算并匯總進(jìn)價(jià)差異，每次銷(xiāo)貨時(shí)或月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本，可以自動(dòng)完成月末進(jìn)價(jià)差異的結(jié)轉(zhuǎn)；可以隨時(shí)顯示或輸出某種、某類(lèi)及存款賬戶的數(shù)量和余額。最新進(jìn)價(jià)法只需在“庫(kù)存商品”明細(xì)賬增加一個(gè)進(jìn)價(jià)差異欄目即可，也可以在進(jìn)價(jià)差異欄目增加一借一貸兩個(gè)小欄目，賬簿設(shè)置不會(huì)復(fù)雜。
3.及時(shí)性。正因?yàn)榭梢噪S時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本及匯總進(jìn)價(jià)差異，最新進(jìn)價(jià)法不會(huì)受到及時(shí)陛的困擾。
因此與其他存貨計(jì)價(jià)法比較，最新進(jìn)價(jià)法是更具有科學(xué)性、實(shí)用性。它既適用于各類(lèi)企業(yè)的存貨核算，也適用于同一企業(yè)不同存貨項(xiàng)目的核算。它是當(dāng)今存貨計(jì)價(jià)方法的首選。