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匯率變動(dòng)收益應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

2010-1-20 10:24 鄭松土 周建華 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  【問題】

  某公司按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行匯率變動(dòng)核算,全年核算的結(jié)果是匯兌收益大于匯兌損失。原因是公司有大量的美元貨幣性負(fù)債,包括美元借款和美元預(yù)收款。在人民幣升值的情況下,美元賬面以人民幣計(jì)價(jià)形成的金額與按銀行公布月末中間牌價(jià)計(jì)算的金額之差,均顯示為匯兌收益。財(cái)務(wù)人員想知道因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益,能否調(diào)減企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額?

  【解答】

  根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函[2008]264號(hào))第一條規(guī)定,關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問題,企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分,相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng),按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))第三條的規(guī)定執(zhí)行,即企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第六條第九項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第三十九條規(guī)定,企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

  從上述規(guī)定可以看出,公允價(jià)值變動(dòng)損益只有在實(shí)際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時(shí),才計(jì)入應(yīng)納稅所得額,也就是說匯兌收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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