【問題】
某公司按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行匯率變動核算，全年核算的結(jié)果是匯兌收益大于匯兌損失。原因是公司有大量的美元貨幣性負(fù)債，包括美元借款和美元預(yù)收款。在人民幣升值的情況下，美元賬面以人民幣計價形成的金額與按銀行公布月末中間牌價計算的金額之差，均顯示為匯兌收益。財務(wù)人員想知道因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益，能否調(diào)減企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額？
【解答】
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號）第一條規(guī)定，關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理問題，企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第九項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
從上述規(guī)定可以看出，公允價值變動損益只有在實際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時，才計入應(yīng)納稅所得額，也就是說匯兌收益應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。