實務(wù)課程:真賬實訓納稅實訓招生方案免費試聽 初當會計崗位認知會計基礎(chǔ)財務(wù)報表會計電算化

 綜合輔導:會計實務(wù)行業(yè)會計管理會計審計業(yè)務(wù) 初當出納崗位認知現(xiàn)金管理報銷核算圖表學會計

您的位置:首頁>實務(wù)操作>初當會計>工商稅務(wù)> 正文

外企優(yōu)惠期滿注銷有哪些涉稅問題

2009-9-22 14:49  【 】【打印】【我要糾錯

  【問題】

  甲、乙兩企業(yè)均為外商投資企業(yè),且中外投資方一致,股權(quán)比例相同;甲企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè),2008-2010年實施15%所得稅優(yōu)惠政策;乙企業(yè)成立于2004年,所得稅施行“兩免三減半”政策,于2009年12月31日到期。

  請問:1.若2010年注銷乙企業(yè),現(xiàn)行法規(guī)是否可行,操作上涉稅問題如何解決;

  2.甲企業(yè)以吸收合并的方式兼并乙企業(yè),從而達到乙企業(yè)注銷,有關(guān)涉稅問題如何操作。

  【解答】

  1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》(國稅發(fā)[2008]23號)第三條關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理規(guī)定,2008年后,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化,導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的,仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機關(guān)在每年對這類企業(yè)進行匯算清繳時,應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進行審核。

  所述乙企業(yè)不論是自行申請注銷還是被吸收合并而注銷,均屬于經(jīng)營期發(fā)生變化的情形,如果導致乙企業(yè)不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的,仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

  2.甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè),按下面通知規(guī)定進行相關(guān)稅務(wù)處理。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)

  第四條規(guī)定,企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理:(四)企業(yè)合并,當事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理:

  1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。

  2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。

  3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

  第五條規(guī)定,企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

 。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  (二)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

  (三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

  (四)重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

 。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  第六條規(guī)定,企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理:

  (四)企業(yè)合并,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可以選擇按以下規(guī)定處理:

  1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

  2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

  3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

  4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

 。┲亟M交易各方按本條(一)至(五)項規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

  非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

責任編輯:zoe
發(fā)表評論/我要糾錯