?。?）不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明。

　　一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的前提條件，基于會(huì)計(jì)核算而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表一般也是以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為前提的。

　　由于公司所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境極其復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出判斷。只有規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的前提條件，會(huì)計(jì)核算才得以正常進(jìn)行下去，才能據(jù)以選擇會(huì)計(jì)處理方法。

　　會(huì)計(jì)核算的基本前提，即基本會(huì)計(jì)假設(shè)，包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)等四項(xiàng)。

　　編制會(huì)計(jì)報(bào)表一般都以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不會(huì)有任何誤解，所以在一般情況下不需要加以說(shuō)明。但如果編制的會(huì)計(jì)報(bào)表未遵循基本會(huì)計(jì)假設(shè)，則必須予以說(shuō)明，并解釋這樣做的理由。

　　（2）會(huì)計(jì)政策說(shuō)明。

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1——會(huì)計(jì)政策說(shuō)明》中要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明包括：

　　綜合性會(huì)計(jì)政策：合并政策、外幣核算、全面估價(jià)政策（歷史成本、一般購(gòu)買(mǎi)力、重置價(jià)值）、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)、租賃、分期付款購(gòu)買(mǎi)和有關(guān)利息、稅務(wù)、長(zhǎng)期合同、特許權(quán)。

　　資產(chǎn)：應(yīng)收賬款、存貨（庫(kù)存和在產(chǎn)品）和有關(guān)銷(xiāo)貨成本、應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)和折舊、生長(zhǎng)中作物、開(kāi)發(fā)用地及有關(guān)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用、投資研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)、專(zhuān)利權(quán)和商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)。

　　負(fù)債：預(yù)付保單、承諾事項(xiàng)和或有事項(xiàng)、退休金費(fèi)用和退休辦法、解職費(fèi)及多余人員津貼。

　　損益：確認(rèn)收入的方法、維護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)和改良費(fèi)，處理財(cái)產(chǎn)的損益。

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明基本上是依據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1——會(huì)計(jì)政策說(shuō)明》。

　　（3）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更說(shuō)明。

　　公司采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)前后一致，不應(yīng)隨意變動(dòng)，以保持連續(xù)性，便于報(bào)表的使用者前后各期相互比較。若公司認(rèn)為采用新政策能使公司會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)事項(xiàng)或交易的編報(bào)更為恰當(dāng)，則可以對(duì)以往采用的會(huì)計(jì)政策作出某些變更。

　　按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果會(huì)計(jì)政策對(duì)本期或已列報(bào)的以前各期有重大影響，或可能對(duì)以后期間有重大影響，則公司應(yīng)披露如下內(nèi)容：變更的原因；已在本期凈損益中確認(rèn)的調(diào)整金額；已列報(bào)的資料各期所包括的調(diào)整金額以及有關(guān)前期已包括在會(huì)計(jì)報(bào)表中的調(diào)整金額。如果列報(bào)的資料不具有可操作性，這個(gè)事實(shí)應(yīng)予披露。

　?。?）或有事項(xiàng)的說(shuō)明。

　　在公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)期，經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生一些或有事項(xiàng)。所謂或有是指公司的收益或損失并不確定，“或有或無(wú)”，只能在未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生某個(gè)或某幾個(gè)事件時(shí)，才能得到證實(shí)。比如公司現(xiàn)在正有一個(gè)未決訴訟，如果敗訴，可能將賠款100萬(wàn)元，這就是或有事項(xiàng)。

　　常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：

　?、賾?yīng)收賬款有可能無(wú)法收回。

　　②公司對(duì)售后商品提供擔(dān)保。

　　③已貼現(xiàn)票據(jù)可能發(fā)生追索。

　　④為其他企業(yè)債務(wù)提供擔(dān)保。

　　⑤待決訴訟。

　?、薰疽驌p壞另一方的財(cái)產(chǎn)而可能發(fā)生賠償。

　?、哂捎谖廴玖谁h(huán)境而可能發(fā)生治污費(fèi)或可能支付的罰金。

　?、嘣诎l(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，有可能補(bǔ)交稅款或獲得稅款返還。

　　公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)或有事項(xiàng)加以披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：

　?、倩蛴惺马?xiàng)的性質(zhì)。

　?、谟绊懟蛴惺马?xiàng)未來(lái)結(jié)果的不確定因素。

　?、刍蛴袚p失和或有收益的金額。如果無(wú)法估計(jì)或有損失和或有收益的金額，則應(yīng)當(dāng)說(shuō)明不能作出估計(jì)的原因。

　　（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至?xí)?jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)可分為兩類(lèi)：一是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，可稱(chēng)為調(diào)整事項(xiàng)；二是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，可稱(chēng)為非調(diào)整事項(xiàng)。只有非調(diào)整事項(xiàng)才應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)必須是：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不僅要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)據(jù)，而且需作出有關(guān)的賬務(wù)處理。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項(xiàng)，其事項(xiàng)不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確的估計(jì)和決策，這類(lèi)事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)必須是：資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)；對(duì)理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)。對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，由于其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，故不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的內(nèi)容和對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法估計(jì)其影響，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的理由。

　　（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明。

　　關(guān)聯(lián)方，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將其定義為“在財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則認(rèn)為他們是關(guān)聯(lián)方。”

　　按規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。

　　當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

　　（7）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明。

　?。?）企業(yè)合并、分立的說(shuō)明。

　?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。

　　①應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

　　說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項(xiàng)：

　　本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例一般超過(guò)40%及以上的，下同），應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由；

　　以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；

　　對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；

　　本年度實(shí)際沖銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷(xiāo)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。

　?、诖尕浐怂惴椒?。

　　說(shuō)明存貨分類(lèi)、取得、發(fā)出、計(jì)價(jià)以及低值易耗品和包裝物的攤銷(xiāo)方法，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。

　　③投資的核算方法。

　　說(shuō)明當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明；說(shuō)明短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明；說(shuō)明當(dāng)年提取的投資跌價(jià)或減值準(zhǔn)備、投資的計(jì)價(jià)方法以及短期投資的期末市價(jià)；說(shuō)明投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時(shí)，還應(yīng)說(shuō)明投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；說(shuō)明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)方法、債券投資溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)方法以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法。

　　（10）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法。

　　說(shuō)明所得稅的會(huì)計(jì)處理是采用應(yīng)付稅款法，還是采用納稅影響會(huì)計(jì)法；如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)說(shuō)明是采用遞延法還是債務(wù)法。

　　（11）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明。

　　本項(xiàng)內(nèi)容說(shuō)明合并范圍的確定原則。本年度合并報(bào)表范圍如發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明變更的內(nèi)容、理由。

　　（12）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。