公司管理費用業(yè)務招待費中支出的禮品，根據(jù)原《增值稅暫行條例》的規(guī)定是視同銷售處理的，但根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，用于交際應酬的費用是不可以抵扣進項稅額的，那么是根據(jù)新條例的規(guī)定進項稅轉出還是視同銷售？如果是進項稅轉出是否就不再視同銷售？如果視同銷售適用什么稅率？是否可以像銷售舊固定資產那樣給一個優(yōu)惠稅率？
第一種觀點認為：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條對此的解釋為：”條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。“可見，新條例下，將企業(yè)的交際應酬消費支出界定為個人消費，因此要做進項稅轉出處理。
第二種觀點認為：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”因此對企業(yè)贈送給其他單位和個人的禮品就視同銷售處理，計征增值稅。
第三種觀點認為：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；即用于個人消費的貨物若是企業(yè)自產或委托加工的，應當做視同銷售處理，而企業(yè)外購的不應視同銷售貨物。因此，公司業(yè)務招待費中列支的外購禮品，在購進時，應以含稅價全額計入管理費用即可。既不視同銷售，禮品的進項購進時計入了成本中，也不存在進項稅轉出的問題。即公司業(yè)務招待費中列支的外購禮品無須考慮增值稅的問題。
第四種觀點認為：根據(jù)上述規(guī)定企業(yè)贈送禮品應做進項稅轉出處理，同時還要做視同銷售處理。
贊同第四種觀點理由。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。同時，第四條規(guī)定， 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
業(yè)務招待費中的禮品，同時存在這兩種情況，購進時，貨物屬于用于交際應酬的，按規(guī)定不得抵扣進項稅額，送給客戶或個人時，又符合視同銷售情形。這就是說購入的禮品，在贈送給客戶或個人時，應按規(guī)定計算繳納增值稅�，F(xiàn)行增值稅之所以這樣規(guī)定，我認為，將購入的物品，為了開展經濟業(yè)務的需要，再作為禮品贈送，其贈送禮品的標準、對象、與經濟業(yè)務相關性的大小及該行為合法性等，在實際中不好劃分，也不利于稅務機關監(jiān)督管理，所以，將該項業(yè)務做視同銷售處理也符合稅法立法精神。
《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入：用于交際應酬。
上項規(guī)定明確的是企業(yè)所得稅處理，這也和增值稅中的視同銷售處理是一致的，也符合立法的統(tǒng)一性。
在2009年4月24日，國家稅務總局在線訪談中，也對業(yè)務招待費中的禮品，企業(yè)所得稅處理給予這樣解釋：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將其資產用于交際應酬，應做視同銷售。對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務招待在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在年度申報表附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。第二，按照業(yè)務招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。
通過上述企業(yè)所得稅處理，我們得知，“視同銷售”的調整，最后應歸集在企業(yè)所得稅申報表主表中的“營業(yè)收入”一欄。通常情況下，這一欄的數(shù)字，都是計算繳納流轉稅的依據(jù)。
現(xiàn)在存在的問題是，即使贈送的禮品符合視同銷售情形，應按什么稅率計算和繳納增值稅？又按什么價格作為計稅依據(jù)？
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件規(guī)定，對購入禮品按規(guī)定沒能抵扣進項稅再銷售的情形，沒有做出適用簡易辦法征收的規(guī)定，我們認為，在國家稅務總局對此未予明確稅務處理前， 對此應根據(jù)公司適用的增值稅稅率計算繳納增值稅。如公司為增值稅一般納稅人，則為17%的稅率；如為增值稅小規(guī)模納稅人，則稅率為3%.其計稅依據(jù)，可參照國稅函[2008]]828號“屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。”
觀點：不應視同銷售。
關于企業(yè)外購招待用品（禮品）后無償贈送給客戶是否要繳納增值稅的問題，從原《增值稅暫行條例》及《實施細則》到新《增值稅暫行條例》及《實施細則》，這十幾年來一直爭論都沒有停止過�？峙逻@個問題在各級稅務機關的咨詢臺上也算是個“�？�”了。產生這種情況的原因有三：第一是因為企業(yè)在日常經營過程中外購招待用品（禮品）后無償贈送給客戶這種情況太普遍了，大到購買價格昂貴的電子產品、汽車家俱等，小到一包煙、一瓶礦泉水，實在無法確定納稅行為的標準。第二是因為企業(yè)的經營性質、類型不同。從大的分類看，有些是以繳納增值稅為主的，有些是以繳納營業(yè)稅為主的，具體情況都很特殊，不好統(tǒng)一確定處理方法。第三是因為前兩種原因的存在，造成各地稅務機關在具體操作過程中做法不統(tǒng)一，稅企之間更是產生較大分歧。
原《增值稅暫行條例》及《實施細則》已經停止執(zhí)行，我們在這里就不多說了�，F(xiàn)在的政策依據(jù)有：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；”《實施細則》第二十二條對此的解釋為：“條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費”。對于這部分購進物品的進項稅，我想在實踐中企業(yè)都未進行抵扣。關鍵在于這部分物品在贈送出去時是否視同銷售而計提銷項稅。《實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”對于上述問題我的觀點是：不應視同銷售。依據(jù)有三：
第一：對于以營業(yè)稅為主的納稅義務人，根據(jù)《國家稅務總局關于中國聯(lián)通有限公司及所屬分公司和中國聯(lián)合通信有限公司貴州分公司業(yè)務銷售附帶贈送行為有關流轉稅問題的通知》（國稅函[2007]778）以及《國家稅務總局關于中國網絡通信集團公司及其分公司和中國網通（集團）有限公司及其分公司業(yè)務銷售附帶贈送行為征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2007]1322號）均明確：銷售附帶贈送物品，不允許抵扣進項稅，贈送的時候不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅。
第二：《實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。請注意，《實施細則》中明確為“購買的貨物”，而不是“購買的物品”、“購買的禮品”等，顯然立法者強調購買的對象是有所指的，即必須是“貨物”。關鍵在于什么是“貨物”？我們理解，這里的貨物不可一概而論。某一物品，對于A企業(yè)是“貨物”，對于B企業(yè)可能就不是“貨物”。也就是說主體不同，課體也不同。例如品牌休閑服裝對于商場來說就屬于“貨物”，因為品牌休閑服裝本身就是商場的經營項目。但對于機械加工企業(yè)來說，購入的品牌休閑服裝就不能算“貨物”了，而只能算是消費品或者禮品，既然不是貨物，納稅人這種贈送禮品的行為就不屬于前述視同銷售行為。
第三：根據(jù)配比原則，企業(yè)購進的用于贈送的禮品均未抵扣進項稅，沒有進項稅，也不應出現(xiàn)銷項稅。
最后，有一點兒我想我是應該說明的，就是上述論據(jù)，其實如果拿出某一條或是拿出幾條來都顯得有些牽強。但是從現(xiàn)實執(zhí)行中看，又沒有更好的辦法。我們似乎只能期待總局專門下文給予明確了。不過讓總局將視同銷售情況中的“購買”去掉，或是專門明確“貨物”的概念也是不現(xiàn)實的，甚至有些物品是不是“貨物”本身就說不清楚。不過，有種方法我們認為有一定操作性，就是借鑒企業(yè)所得稅的做法，對于上述情況視同銷售部分按平價計算增值稅銷項稅：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（二）用于交際應酬。屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。
同意第三種觀點。
納稅人用于業(yè)務招待的禮品，有可能是納稅人自產、委托加工的產品，也有可能是外購的商品。禮品來源的不同，在稅務處理上有差異。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第四條第（五）款：單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的行為，視同銷售貨物。第二十二條規(guī)定：個人消費包括納稅人的交際應酬消費。納稅人自產或委托加工貨物時，不能確定貨物是用于對外銷售還是作為禮品，其為生產貨物購進的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進項稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的。在發(fā)放禮品時，應視同銷售，計算銷項稅額。
作為業(yè)務招待從其他納稅人那里購進的禮品，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第十條第（一）款：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果購入商品的目的是用作禮品，應當向銷貨方索取普通發(fā)票。即使取得的是專用發(fā)票，也應作進項稅轉出處理。納稅人購入禮品沒有抵扣進項稅，在發(fā)放禮品時要求納稅人作視同銷售處理也是不合道理的。
同意第二種意見中的部分觀點。
第二種觀點認為：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。”因此對企業(yè)贈送給其他單位和個人的禮品就視同銷售處理，計征增值稅。
貨物銷售一般是指貨物所有權已經發(fā)生轉移并能取得經濟補償?shù)慕洕顒印Ｔ诙惙ㄉ�，一些情況下，有時貨物沒有對外銷售或者所有權并沒有發(fā)生轉移，或者貨物所有權雖然轉移但并未獲得報酬的行為也屬于銷售行為，要視同銷售行為。
視同銷售行為大體上可以分為以下四種情況：
1.貨物在內部異地調撥；
2.貨物代銷；
3.貨物的外部使用；
4.產品的內部使用。
這里的第3點，貨物的外部使用的貨物不僅包括納稅人自產、委托加工收回的產品，也包括納稅人接受捐贈、接受投資或購買的貨物。當納稅人將這些貨物外部使用時，都應看作銷售行為，繳納增值稅。貨物的外部使用包括：
1.將貨物提供給其他單位或個體經營者的對外投資行為；
2.作為禮物贈送給他人的對外捐贈行為；
3.作為股利分配給股東或投資者的對外分配行為。
總之，只要貨物對外使用，無論貨物原來是如何取得的，都應視同銷售，征收增值稅。
在實際操作中，稅務機關對管理費用業(yè)務招待費中支出的禮品的增值稅處理大多還是要看禮品的來源情況而定：（1）如果禮品是外購的，且在購進時沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，在購進時，應以含稅價全額計入管理費用即可。既不視同銷售，禮品的進項購進時計入了成本中，也不存在進項稅轉出的問題；（2）如果禮品是外購的，取得了增值稅專用發(fā)票且抵扣了稅款的的情況下，則要對已抵扣的稅款進行進項稅額轉出；（3）如果禮品是企業(yè)自產或委托加工的產品，則應視同銷售處理，按企業(yè)按銷售同類產品的平均價格，按產品適用的稅率，計征增值稅。