一、會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析
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1.銷售方收到的賠償款
對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，許多人認(rèn)為，如果因購買方違約而由購買方支付給銷售方的賠償款必須繳納增值稅，其依據(jù)是根據(jù)增值稅暫行條例第六條和及其實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定，應(yīng)作為價(jià)外收費(fèi)處理。但筆者認(rèn)為，不能一概而論，需分兩種情形。
一是如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或銷售方的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，如果再出現(xiàn)因購買方違約而付給銷售方賠償款的情況，此賠償款就應(yīng)該按照上述規(guī)定繳納增值稅并作營(yíng)業(yè)外收入處理，而購買方支付的賠償款則應(yīng)視情況增加購入貨物或接受勞務(wù)的成本或計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。另外，如果購買方收到的是增值稅專用發(fā)票，還可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
二是如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)未提供，納稅義務(wù)沒有形成，此時(shí)，銷售方向購買方收取的賠償款就無需繳納增值稅，僅作營(yíng)業(yè)外收入，購買方支付的賠償款作營(yíng)業(yè)外支出。
2.購買方收到的賠償款
對(duì)于經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如果因銷售方違約而由銷售方支付給購買方的賠償款，由于購買方不存在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)給銷售方的情形，即不存在增值稅的納稅義務(wù)。此時(shí)，如果銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)完成，則購買方收到的賠償款應(yīng)作為購進(jìn)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的抵減額（對(duì)于重新索取增值稅專用發(fā)票的需相應(yīng)調(diào)減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅），而銷售方支付的賠償款應(yīng)按照折扣、折讓的規(guī)定進(jìn)行處理。如果應(yīng)稅事項(xiàng)沒有完成，則購買方收到的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外收入處理，銷售方支付的賠償款應(yīng)作營(yíng)業(yè)外支出處理。
但是，對(duì)商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的賠償費(fèi)必須注意兩點(diǎn)：
一是如果是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，但商業(yè)企業(yè)又向供貨方提供了一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，而商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則應(yīng)根據(jù)國稅法[2004]136號(hào)文件的規(guī)定，按照營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
二是如果是商業(yè)企業(yè)從供貨方取得的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定的比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，如果商業(yè)企業(yè)以賠償款的名義收取，則根據(jù)國稅法[2004]136號(hào)文件的規(guī)定，按照對(duì)平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）涉及消費(fèi)稅的賠償
對(duì)于生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的經(jīng)營(yíng)行為，如果交易雙方在經(jīng)營(yíng)過程中收到或支付賠償款，筆者認(rèn)為，可以參照本文上述對(duì)增值稅的分析進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。
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1.提供方收到的賠償款
對(duì)納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果因受讓方違約，提供方從受讓方收取的賠償款是否納稅的問題，營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則雖無明確規(guī)定，但財(cái)稅[2003]16號(hào)文件有明確規(guī)定，即“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。”因此，在應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供方的賠償款，提供方均需繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管該應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)完成。另外，提供方取得的賠償款需作營(yíng)業(yè)外收入處理，受讓方支付的賠償款視情況作營(yíng)業(yè)外支出或增加所接受營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的成本。
2.受讓方收到的賠償款
在營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目中，如果受讓方因提供方違約而從提供方收取的賠償款，因受讓方?jīng)]有對(duì)提供方提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此受讓方不存在繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，受讓方收到的賠償款就無需繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)視營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)完成分別作營(yíng)業(yè)外收入或抵減所接受應(yīng)稅項(xiàng)目的成本；而對(duì)于提供方而言，也應(yīng)視營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否已經(jīng)提供分別作營(yíng)業(yè)外支出或按照有關(guān)折扣、折讓的規(guī)定進(jìn)行處理。
�。ㄋ模⿲�(duì)企業(yè)所得稅的考慮
對(duì)于納稅人收到的賠償款，都應(yīng)扣除繳納的流轉(zhuǎn)稅（未繳納的則無扣除）和相關(guān)損失后的收益并入收到賠償款當(dāng)期的計(jì)稅所得額繳納企業(yè)所得稅。但是，如果涉及按照有關(guān)折扣、折讓情形進(jìn)行處理的，則在發(fā)票的收回、開具或重新開具以及《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》的索取等方面必須符合稅法規(guī)定，否則，折扣、折讓額不可以計(jì)算抵減流轉(zhuǎn)稅和計(jì)稅所得額。
二、需考慮的相關(guān)問題
1.會(huì)計(jì)處理依據(jù)
對(duì)于收到或支付的賠償款，雙方都必須有合法、合理的證據(jù)，以作為證明和判斷賠償行為真實(shí)、存在的依據(jù)及進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的依據(jù)。這些證據(jù)主要是：
（1）法院的判決書或調(diào)解書；
�。�2）仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書或調(diào)解書；
�。�3）簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議；
�。�4）簽訂的賠償協(xié)議；
�。�5）收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。
2.防止弄虛作假
在實(shí)務(wù)中可能存在弄虛作假的問題，如一些納稅人可能將支付給對(duì)方的折扣、折讓、回扣或傭金等返還款以賠償款的名義支付，甚至還取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》，以減輕納稅義務(wù)，所以，對(duì)于賠償款真?zhèn)蔚呐袛嘤葹橹匾Ｈ绻卸樘摷儋r償，則需考慮支付方不得扣減流轉(zhuǎn)稅和所得稅計(jì)稅所得額及收取方是否需繳納流轉(zhuǎn)稅的問題。