【問(wèn)題】
【答案】
向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的設(shè)備要視同銷(xiāo)售收入，同時(shí)要作為企業(yè)捐贈(zèng)支出。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定：
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
�。ㄒ唬┯糜谑袌�(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
�。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬；
�。ㄈ┯糜诼毠お�(jiǎng)勵(lì)或福利；
�。ㄋ模┯糜诠上⒎峙�；
�。ㄎ澹┯糜趯�(duì)外捐贈(zèng)；
�。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
因此，如果將購(gòu)入的貨物用于贈(zèng)送要做視同銷(xiāo)售處理，企業(yè)所得稅的處理涉及到兩個(gè)環(huán)節(jié)：一個(gè)是視同銷(xiāo)售收入與視同銷(xiāo)售成本差額的所得稅影響；一個(gè)是捐贈(zèng)的限額稅前扣除問(wèn)題。如果屬于外購(gòu)，視同銷(xiāo)售收入與視同銷(xiāo)售成本相等，但這里有個(gè)問(wèn)題不容忽視，視同銷(xiāo)售收入的調(diào)整，同時(shí)加大了可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入計(jì)算基數(shù)，如果不依法進(jìn)行調(diào)整，雖然這部分外購(gòu)貨物視同銷(xiāo)售的利潤(rùn)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響為零，企業(yè)卻因此而損失了部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。