一、應收賬款保理業(yè)務的會計處理
企業(yè)將其持有的應收賬款出售給銀行或其他金融機構，出售以后由銀行等金融機構負責向企業(yè)的債務人收款，這類業(yè)務稱為應收賬款的保理業(yè)務。此類經濟業(yè)務的會計處理，應當視其保理業(yè)務合同是否附追索權分別對待。
如果保理業(yè)務合同中約定，應收賬款的出售不附有追索權，即在所售應收賬款到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收賬款的企業(yè)進行追償，所售應收賬款的風險完全由銀行等金融機構承擔。在這種情況下，應視為應收賬款出讓完成，作如下會計分錄：按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按所售應收賬款已提的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按所出售應收賬款的賬面余額，貸記“應收賬款”，按其差額借記或貸記“財務費用”科目。
如果保理業(yè)務合同中約定，應收賬款的出售附有追索權，即在所售應收賬款到期無法收回時，銀行等金融機構即將原受讓的應收賬款退回給企業(yè)。由此可見，企業(yè)所售應收賬款的主要風險并沒有轉移給銀行等金融機構，這種保理業(yè)務的實質就是以應收賬款作為抵借之條件，向銀行等金融機構獲取的一筆銀行貸款。在這種情況下，應作如下會計分錄：借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。原記錄的有關應收賬款、壞賬準備等科目在款項尚未收到時不做變動，以全面反映企業(yè)應收賬款保理業(yè)務的真實情況。
二、未使用、不需用固定資產的折舊核算及其調整方法
2001年1月1日施行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除了下列固定資產不計提折舊外，其他固定資產都應當計提折舊：
（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產。
（2）以經營租賃方式租入的固定資產。
�。�3）已經提足折舊繼續(xù)使用的固定資產。
�。�4）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。2002年1月1日施行的《企業(yè)會計準則—固定資產》對固定資產不計提折舊的范圍縮小到兩種情況：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；二是按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。很明顯，《企業(yè)會計準則—固定資產》擴大了固定資產計提折舊的范圍，將以前不計提折舊的“房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產”也納入計提折舊的范圍�！镀髽I(yè)會計準則—固定資產》對《企業(yè)會計制度》規(guī)定的這一調整，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產，減少和避免閑置的固定資產，夯實企業(yè)資產，提高經濟效益。
需要注意的問題是，企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則—固定資產》規(guī)定，而對房屋、建筑物以外的其他未使用、不需用固定資產由原來不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調整法，調整期初留存收益和其他相關項目。如果此項會計政策變更的影響數(shù)較小，或者會計政策變更的影響數(shù)不能合理確定的，按照重要性原則和簡化核算的要求，也可以采用未來適用法。由于《企業(yè)會計準則—固定資產》是從2002年1月1日起施行，因此，企業(yè)在編制2002年度會計報表時尤應注意此項規(guī)定的落實到位，并在會計報表附注會計政策和會計估計變更說明中予以如實披露。
三、集團內部轉讓股權投資形成投資損益的合并報表處理
集團內部所屬控股子公司之間相互轉讓長期股權投資所產生的投資損益，在編制合并會計報表時，是否需要對此項投資損益進行抵消，現(xiàn)行《合并會計報表暫行規(guī)定》中并不明確。例如，某集團所屬甲乙兩家控股子公司，甲公司將其持有控股的子公司A公司（對集團而言是孫公司）轉讓給乙公司持有。原投資成本30萬元，轉讓價為40萬元，由此在甲公司中產生投資收益10萬元，并在甲公司個別會計報表中反映投資收益10萬元。集團在編制合并會計報表時，是否需要對這10萬元投資收益進行抵消？我們認為，集團內部所屬控股子公司之間相互轉讓長期股權投資，由此產生的投資損益，在編制合并會計報表時，應當予以抵消。因為這一交易事項，與集團內部之間轉讓存貨、銷售固定資產等交易所形成的損益，在性質上并無二致，就整個集團而言，這一交易事項也沒有增加或減少整個集團的損益，所以在編制合并會計報表時對此需要抵消，以真實地反映集團整體的財務狀況和經營成果。
在編制合并抵消會計分錄時，如果是投資收益，其會計分錄是：借記“投資收益”項目，貸記“合并價差（長期股權投資-股權投資差額）”或“長期股權投資-投資成本”項目。到底是貸記“合并價差（長期股權投資-股權投資差額）”還是貸記“長期股權投資-投資成本”項目，要看先期產生投資收益的具體原因而定。如果是投資損失，則編制相反的會計分錄。
四、處置分公司、子公司基準日的確定
企業(yè)處置分公司、子公司如何選擇確定基準日，會直接影響企業(yè)處置當期經營業(yè)績的反映。因為根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計準則的規(guī)定精神，處置基準日前的分公司、子公司經營業(yè)績要計入原處置的母（總）公司損益反映，處置基準日后分公司、子公司的經營業(yè)績就不能并入原處置母（總）公司的損益，而是計入受讓企業(yè)的經營業(yè)績。處置基準日如果選擇分公司、子公司處置協(xié)議簽訂日，因其主要風險和報酬并未實質轉移，這有提前確認之嫌；如果選擇分公司、子公司營業(yè)執(zhí)照或稅務登記變更日，這又顯然滯后，因為在營業(yè)執(zhí)照或稅務登記變更日，子公司的主要風險和報酬早已經轉移給對方了。
參照財政部有關股權購買日的確定標準，我們認為，企業(yè)處置分公司、子公司的基準日應當以被處置分公司、子公司對凈資產和經營的控制權實際上轉讓給購買企業(yè)的日期為準。具體而言應當符合以下四項條件：（1）處置協(xié)議已經獲得處置企業(yè)股東大會或股東會通過，并已獲相關政府部門的批準。（2）處置雙方已經辦理必要的財產轉移手續(xù)。（3）受讓方已經支付購買款的大部分。（4）受讓企業(yè)實際上已經控制被處置分公司、子公司的財務和經營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險。作這樣的界定，便于會計實務的操作，也可以同股權購買日的標準相銜接，避免對處置分公司、子公司在處置前后某段時間經營業(yè)績在集團公司報表中的重復反映或漏計。
五、職工住房補貼的會計處理
有關企業(yè)住房制度改革的財務會計問題，財政部曾經印發(fā)過三個文件予以規(guī)范，即財政部《關于企業(yè)住房制度改革中有關財務問題的通知》（財企[2000]295號）、《關于住房制度改革中有關財務處理問題的補充通知》（財企[2000]878號）、《企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定》（財會[2001]5號）。這些文件規(guī)定，取消住房周轉金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉金余額做調整期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤的負數(shù)，年終經過注冊會計師和會計師事務所鑒證后，報經主管財政機關批準，依次以下述資金彌補：公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實現(xiàn)的凈利潤；由此造成期初未分配利潤的正數(shù)，按正常的利潤分配制度執(zhí)行。
現(xiàn)在的問題是，有的企業(yè)（主要是經濟效益較好的企業(yè)）近一兩年來又參照了一些省市行政事業(yè)單位的做法，對職工發(fā)放住房補貼。住房補貼分為三種：一是住房公積金補貼，即對1999年1月1日及其以后參加工作的無房職工，由單位按月發(fā)放住房公積金補貼；二是一次性住房補貼，即對已享受實物分房面積低于規(guī)定標準的職工和1998年12月31日及其以前參加工作的無房職工，由單位發(fā)放一次性住房補貼；三是工齡住房補貼，即對1994年12月31日及其以前參加工作的無房和住房面積低于規(guī)定標準的職工由單位再給予一次性工齡住房補貼。對于住房公積金補貼和工齡住房補貼，一般按照職工工資的列支方法計入當期成本費用。對于一次性住房補貼，由于是一次性補發(fā)，而且金額較大，如何進行處理，現(xiàn)行企業(yè)財務會計規(guī)定也不明確。國家稅務部門曾經就此問題的稅前扣除事宜作過規(guī)定，即對住房公積金補貼和工齡補貼，可以在稅前扣除；對于一次性住房補貼，經稅務部門審核后可在不少于三年的期限內均勻扣除。我們認為，企業(yè)可以參照國家稅務部門的規(guī)定，對一次性住房補貼一般可以分三年計入成本費用。如果企業(yè)對發(fā)放一次性住房補貼有一些限制性措施的，比如職工領了一次性住房補貼至少要在本企業(yè)繼續(xù)工作多少年，否則按不足年限比例扣回一次性住房補貼的，也可以按照約定尚需供職年限分別計算轉入相應年度的成本費用。
六、外商投資企業(yè)職工福利費的核算
根據(jù)財政部的有關文件規(guī)定，從2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》�！镀髽I(yè)會計制度》并沒有規(guī)定從稅后利潤中計提職工獎勵及福利基金，但由于外商投資企業(yè)的有關法律規(guī)定，外商投資企業(yè)要從稅后利潤中計提一定比例的職工獎勵及福利基金，這就造成了外商投資企業(yè)與一般的內資企業(yè)計提職工福利費的差異。為此，財政部財會[2001]62號文規(guī)定，在外商投資企業(yè)中，“應付福利費”科目除核算從“應付工資”科目轉入的各項內容外，只核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。其余福利費應于發(fā)生的當期直接計入當期損益。財政部財會[2002]號文又規(guī)定，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也不再按職工工資總額的14%計提福利費，除醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金等三項福利基金外，企業(yè)當期發(fā)生的其他福利費，先沖減“應付福利費”科目余額，“應付福利費”余額不足沖減的，直接計入當期管理費用。
需要注意的是，對這個問題的稅務規(guī)范與會計規(guī)范尚有區(qū)別。國家稅務總局國稅函[1999]709號文規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金等三項福利基金和按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定計提職工教育經費和工會經費外，不得在稅前預提其他職工福利類費用。這一精神與財政部的會計規(guī)范并無二致。但國家稅務總局在此函中又指出，企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經費（即醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金、職工教育經費和工會經費）開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除，但在當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。很明顯，該等稅務規(guī)范的要義是，對其他職工福利費，企業(yè)不得預提，據(jù)實列支，比例控制，超過14%部分要作納稅調整。而會計規(guī)范的要義是，對其他職工福利費，只能據(jù)實列支，并且“應付福利費”科目有余額的要先沖減。
七、房地產企業(yè)帶裝修商品房的 銷售收入實現(xiàn)標準
房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應當按照銷售一般商品收入的原則執(zhí)行，即符合以下四個條件時確認銷售收入實現(xiàn)：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施控制。（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。這些都是原則性的規(guī)定，在會計實務工作中確認商品房銷售收入實現(xiàn)的具體把握的條件還應包括商品房的驗收、綜合驗收、開具發(fā)票、交付鑰匙等。嚴格執(zhí)行這些條件，對于防止企業(yè)提前或推遲商品房銷售收入實現(xiàn)、防止隨意調節(jié)經營業(yè)績具有重要意義。一般商品房的銷售按照上述規(guī)定的條件要求即可。
需要討論的問題是，有的房地產企業(yè)在銷售商品房時，為適應不同層次消費者和購買者的需求，對部分商品房采取帶裝修的銷售方式進行銷售，在這種情況下如何確認銷售收入實現(xiàn)？對此，我們認為，帶裝修商品房銷售的合同，如果只有一個，裝修只是商品房銷售的一部分，那么就應該待商品房裝修竣工、驗收合格、交付客戶才能確認銷售收入實現(xiàn)，銷售收入包括商品房銷售收入和裝修銷售收入；如果商品房銷售合同與裝修合同一分為二，各自獨立，那么就應當將它們視作兩筆交易，即商品房銷售和裝修業(yè)務，分別確認銷售收入的實現(xiàn)。
八、房地產企業(yè)商品房售后租回的會計處理
前已述及，房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，應當按照銷售商品收入的確認原則執(zhí)行。需要強調的是，對房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房的銷售，不可以采取完工百分比法確認收入。只有符合建造合同的條件，并且有不可撤銷的建造合同的情況下，才可以按照完工百分比法確認房地產開發(fā)業(yè)務的收入。這一點，財政部和中國證監(jiān)會先后都有過明確的規(guī)定。
在房地產開發(fā)企業(yè)收入會計核算中，還有一個問題值得注意，即房地產售后租回交易的會計處理。房地產售后租回是目前一些房地產開發(fā)企業(yè)采取的促銷手段之一。根據(jù)《企業(yè)會計準則—租賃》的有關規(guī)定，對售后租回交易，如果是屬于融資租賃的，則賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值的差額予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整；如果是屬于經營租賃的，則賣主（即承租人）應將售價與資產賬面價值的差額予以遞延，并在租賃期內按照租金支付比例進行分攤，作為租金費用的調整。也就是說，在售后租回交易的情況下，原出售房地產的售價與資產賬面價值的差額，不能一次性確認為銷售當期的收益，而應當在回租期內遞延分期轉銷為折舊費用或租賃費用。
九、查補以前年度所得稅的會計處理
企業(yè)接受財政、稅務、審計等部門的檢查，由此發(fā)生的查補以前年度企業(yè)所得稅的，在實務工作中，有的記入查補當年的“所得稅”科目，計入查補當期的費用，有的記入“以前年度損益調整”科目，調整會計報表“年初未分配利潤”項目。這兩種處理方法的結果是不同的，對企業(yè)查補當年的經營業(yè)績的影響也是不同的，尤其是當補繳以前年度所得稅的金額較大的時候。不過這兩者的會計處理各有依據(jù)，前者依據(jù)的是國際會計準則，后者依據(jù)的是國家現(xiàn)行的會計準則和會計制度�！秶H會計準則12號—所得稅》規(guī)定，在本期確認的、對以前期間的當期所得稅的調整，計入本期所得稅費用。我國《企業(yè)會計制度》第138條和《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南中規(guī)定，調整以前年度所得稅的，應調整“以前年度損益調整”科目和年初未分配利潤項目。我們認為，注冊會計師在年度審計時應結合實際情況、按照一貫性原則、考慮補交所得稅金額的大小等，靈活掌握處理。如果企業(yè)補繳所得稅金額較小時，計入當期“所得稅”科目；如果補繳金額較大時計入“以前年度損益調整”科目，并提請企業(yè)在會計報表附注中予以披露，此外還要根據(jù)重要性原則考慮是否在審計報告中予以反映。當然，如果在財政、稅務、審計部門的查處決定中明確了查補所得稅會計處理的，則應從其處理。
十、外商投資股份有限公司利潤分配中的特殊問題
外商投資股份有限公司由于其性質的特殊性，從資本關系上說是外商投資企業(yè)，應當遵守外商投資企業(yè)法規(guī)；從組織形式上講又是股份有限公司，應當執(zhí)行《公司法》。具體在利潤分配問題上，外商投資企業(yè)法與《公司法》的規(guī)定是有區(qū)別的。如《中外合資經營企業(yè)法》第8條規(guī)定：“合營企業(yè)獲得的毛利潤，按中華人民共和國稅法規(guī)定繳納合營企業(yè)所得稅后，扣除合營企業(yè)章程規(guī)定的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤根據(jù)合營各方注冊資本的比例進行分配。”《外資企業(yè)法實施細則》第58條規(guī)定：“外資企業(yè)依照中國稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤，應當提取儲備基金和職工獎勵及福利基金。”《公司法》第177條規(guī)定：“公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司的法定公積金，并提取利潤的5%-10%列入公司法定公益金。”從性質上講，外商投資企業(yè)的儲備基金、生產發(fā)展基金類同于盈余公積。所不同的是外商投資企業(yè)稅后利潤分配多了一項職工獎勵及福利基金，而職工獎勵及福利基金屬于負債性的而非屬于權益性的。
那么，外商投資股份有限公司的利潤分配到底是應當依據(jù)《公司法》的規(guī)定計提兩金（法定公積金和法定公益金），還是依據(jù)外商投資企業(yè)法的規(guī)定計提三金（儲備基金、生產發(fā)展基金和職工獎勵及福利基金）呢？我們認為：（1）如果先有外商投資企業(yè)，后為了股票上市等目的而改制為股份有限公司，并且改制為股份有限公司后外商投資的資本比例仍然在25%以上的，其利潤分配應當按照外商投資企業(yè)法的規(guī)定，計提三金，以便公司會計政策前后保持一致；改制為股份有限公司后外商投資的資本比例如不到25%的，其利潤分配則應當按照《公司法》的規(guī)定，計提兩金。（2）如果先有股份有限公司，后由于發(fā)行外資股而具備外商投資企業(yè)條件的（如外資股比例在25%以上，則具備中外合資經營企業(yè)的有關法律條件），其利潤分配仍然應當按照《公司法》的規(guī)定，計提兩金。
應當指出，由于外商投資企業(yè)的利潤分配政策是在企業(yè)章程中確定的，如果該等外商投資股份有限公司章程中參照了《公司法》的規(guī)定，明確規(guī)定計提兩金，這應當視為許可的辦法。