制定轉(zhuǎn)移價(jià)格的目的有兩個(gè)：防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門(mén)間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門(mén)采取明智的決策，生產(chǎn)部門(mén)據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。但是，這兩個(gè)目的往往有矛盾。能夠滿足評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理采取并非對(duì)企業(yè)最理想的決策；而能夠正確引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理的轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能使某個(gè)部門(mén)獲利水平很高而另一個(gè)部門(mén)虧損。我們很難找到理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)兼顧業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和制定決策，而只能根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇基本滿意的解決辦法。
可以考慮的轉(zhuǎn)移價(jià)格有以下幾種：
1．市場(chǎng)價(jià)格
在中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的情況下，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷(xiāo)售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價(jià)格。
產(chǎn)品內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)量的最好方法是把它們投入市場(chǎng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中判斷社會(huì)所承認(rèn)的產(chǎn)品價(jià)格。由于企業(yè)為把中間產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，還需追加各種銷(xiāo)售費(fèi)用，如包裝、發(fā)運(yùn)、廣告、結(jié)算等，因此，市場(chǎng)價(jià)格減去某些調(diào)整項(xiàng)目才是目前未銷(xiāo)售的中間產(chǎn)品的價(jià)格。從機(jī)會(huì)成本的觀點(diǎn)來(lái)看，中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷(xiāo)收益，是它們被內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)部門(mén)使用的應(yīng)計(jì)成本。這里失去的外銷(xiāo)收益并非是市場(chǎng)價(jià)格，而需要扣除必要的銷(xiāo)售費(fèi)用，才是失去的凈收益。
完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)這一假設(shè)條件，意味著企業(yè)外部存在中間產(chǎn)品的公平市場(chǎng)，生產(chǎn)部門(mén)被允許向外界顧客銷(xiāo)售任意數(shù)量的產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)也可以從外界供應(yīng)商那里獲得任意數(shù)量的產(chǎn)品。由于以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格，通常會(huì)低于市場(chǎng)價(jià)格，這個(gè)折扣反映與外銷(xiāo)有關(guān)的銷(xiāo)售費(fèi)，以及交貨、保修等成本，因此可以鼓勵(lì)中間產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。如果不考慮其他更復(fù)雜的因素，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)的經(jīng)理應(yīng)當(dāng)選擇從內(nèi)部取得產(chǎn)品，而不是從外部采購(gòu)。
如果生產(chǎn)部門(mén)在采用這種轉(zhuǎn)移價(jià)格的情況下不能長(zhǎng)期獲利，企業(yè)最好是停止生產(chǎn)此產(chǎn)品而到外部去采購(gòu)。同樣，如果購(gòu)買(mǎi)部門(mén)以此價(jià)格進(jìn)貨而不能長(zhǎng)期獲利，則應(yīng)停止購(gòu)買(mǎi)并進(jìn)一步加工此產(chǎn)品，同時(shí)應(yīng)盡量向外部市場(chǎng)銷(xiāo)售這種產(chǎn)品。這樣做，對(duì)企業(yè)總體是有利的。
值得注意的是外部供應(yīng)商為了能做買(mǎi)賣(mài)可能先報(bào)一個(gè)較低的價(jià)格，同時(shí)期望日后抬高價(jià)格。因此，在確認(rèn)外部?jī)r(jià)格時(shí)要采用可以長(zhǎng)期保持的價(jià)格。另外，企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品比外購(gòu)產(chǎn)品的質(zhì)量可能更有保證，并且更容易根據(jù)企業(yè)需要加以改進(jìn)。因此，在經(jīng)濟(jì)分析無(wú)明顯差別時(shí)，一般不應(yīng)該依靠外部供應(yīng)商，而應(yīng)該鼓勵(lì)利用自己內(nèi)部的供應(yīng)能力。
2．以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格
如果中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，即雙方部門(mén)經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見(jiàn)。
成功的協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格依賴于下列條件：首先，要有一個(gè)某種形式的外部市場(chǎng)，兩個(gè)部門(mén)經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格。如果根本沒(méi)有可能從外部取得或銷(xiāo)售中間產(chǎn)品，就會(huì)使一方或雙方處于壟斷狀態(tài)，這樣談判結(jié)果不是協(xié)商價(jià)格而是壟斷價(jià)格。在壟斷的情況下，最終價(jià)格的確定受談判人員的實(shí)力和技巧影響。其次，在談判者之間共同分享所有的信息資源。這個(gè)條件能使協(xié)商價(jià)格接近一方的機(jī)會(huì)成本，如雙方都接近機(jī)會(huì)成本則更為理想。最后，最高管理階層的必要干預(yù)。雖然盡可能讓談判雙方自己來(lái)解決大多數(shù)問(wèn)題，以發(fā)揮分散經(jīng)營(yíng)的優(yōu)點(diǎn)，但是，對(duì)于雙方談判時(shí)可能導(dǎo)致的企業(yè)非最優(yōu)決策，最高管理階層要進(jìn)行干預(yù)，對(duì)于雙方不能自行解決的爭(zhēng)論有必要進(jìn)行調(diào)解。當(dāng)然，這種干預(yù)必須是有限的、得體的，不能使整個(gè)談判變成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)裁決一切問(wèn)題。
協(xié)商價(jià)格往往浪費(fèi)時(shí)間和精力，可能會(huì)導(dǎo)致部門(mén)之間的矛盾，部門(mén)獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系，是這種轉(zhuǎn)移價(jià)格的缺陷。盡管有上述不足之處，協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格仍被廣泛采用，它的好處是有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可。少量的外購(gòu)或外賣(mài)是有益的，它可以保證得到合理的外部?jī)r(jià)格信息，為協(xié)商雙方提供一個(gè)可供參考的基準(zhǔn)。
3．變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格
這種方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來(lái)定價(jià)，與此同時(shí)，還應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)部門(mén)收取固定費(fèi)，作為長(zhǎng)期以低價(jià)獲得中間產(chǎn)品的一種補(bǔ)償。這樣做，生產(chǎn)部門(mén)有機(jī)會(huì)通過(guò)每期收取固定費(fèi)來(lái)補(bǔ)償其固定成本并獲得利潤(rùn)；購(gòu)買(mǎi)部門(mén)每期支付特定數(shù)額的固定費(fèi)之后，對(duì)于購(gòu)入的產(chǎn)品只需支付變動(dòng)成本，通過(guò)邊際成本等于邊際收入的原則來(lái)選擇產(chǎn)量水平，可以使其利潤(rùn)達(dá)到最優(yōu)水平。
按照這種方法，供應(yīng)部門(mén)收取的固定費(fèi)總額為期間固定成本預(yù)算額與必要的報(bào)酬之和，它按照各購(gòu)買(mǎi)部門(mén)的正常需要量比例分配給購(gòu)買(mǎi)部門(mén)。此外，為單位產(chǎn)品確定標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)成本，按購(gòu)買(mǎi)部門(mén)的實(shí)際購(gòu)入量計(jì)算變動(dòng)成本總額。如果總需求量超過(guò)了供應(yīng)部門(mén)的生產(chǎn)能力，變動(dòng)成本不再表示需要追加的邊際成本，則這種轉(zhuǎn)移價(jià)格將失去其積極作用。反之，如果最終產(chǎn)品的市場(chǎng)需求很少時(shí)，購(gòu)買(mǎi)部門(mén)需要的中間產(chǎn)品也變得很少，但它仍然需要支付固定費(fèi)。在這種情況下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)全部由購(gòu)買(mǎi)部門(mén)承擔(dān)了，而供應(yīng)部門(mén)仍能維持一定利潤(rùn)水平，顯得很不公平。實(shí)際上，供應(yīng)和購(gòu)買(mǎi)部門(mén)都受到最終產(chǎn)品市場(chǎng)的影響，應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)市場(chǎng)變化引起的市場(chǎng)波動(dòng)。
4．全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格
以全部成本或者以全部成本加上一定利潤(rùn)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，可能是最差的選擇。它既不是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門(mén)經(jīng)理做出有利于企業(yè)的明智決策。它的惟一優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單。
首先，它以目前各部門(mén)的成本為基礎(chǔ)，再加上一定百分比作為利潤(rùn)，在理論上缺乏說(shuō)服力。以目前成本為基礎(chǔ)，會(huì)鼓勵(lì)部門(mén)經(jīng)理維持比較高的成本水平，并據(jù)此取得更多的利潤(rùn)。越是節(jié)約成本的單位，越會(huì)有可能在下一期被降低轉(zhuǎn)移價(jià)格，使利潤(rùn)減少。成本加成百分率的確定也是個(gè)困難問(wèn)題，很難說(shuō)清楚他為什么是5%、10%或20%。
其次，在連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)中成本隨產(chǎn)品在部門(mén)間流轉(zhuǎn)，成本不斷積累，使用相同的成本加成率會(huì)使后序部門(mén)利潤(rùn)明顯大于前序部門(mén)。如果扣除半成品成本轉(zhuǎn)移，則會(huì)因各部門(mén)投入原材料出入很大而使利潤(rùn)分布失衡。
因此，只有在無(wú)法采用其他形式轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，才考慮使用全部成本加成辦法來(lái)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格。