(一)增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)分析
視同銷售,一般是指企業(yè)在會計核算時不作為銷售核算,而在稅務(wù)上要作為銷售確認(rèn)計繳增值稅的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
1.將貨物交付其他單位或者個人代銷;
2.銷售代銷貨物;
3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
(二)增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目,如用于企業(yè)工程項目等
借:在建工程(存貨成本+銷項稅額)
貸:庫存商品(存貨成本)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
2.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費
。1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時
借:生產(chǎn)成本
制造費用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(貨物公允價+銷項稅額)
(2)實際發(fā)放非貨幣性福利時
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸:主營業(yè)務(wù)收入(貨物公允價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品(貨物成本)
3.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資、分配給股東或投資者
借:長期股權(quán)投資
應(yīng)付股利等
貸:主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入(貨物公允價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
借:主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品或原材料等
4.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人
借:營業(yè)外支出(貨物成本+銷項稅額)
貸:庫存商品等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)