2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始，由于2009年度，國家稅務(wù)總局出臺了不少稅收新政策，與2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳相比，確實有些差異。為了更好的做好2009年度有關(guān)費用的調(diào)整，保證2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）的有關(guān)規(guī)定，筆者建議企業(yè)在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中應(yīng)著重注意以下涉稅問題。
（一）有關(guān)企業(yè)所得稅的涉稅問題
1、保障成品油市場供應(yīng)財政補貼的涉稅處理。
為保障成品油市場供應(yīng)，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。對于為保障成品油市場供應(yīng)而給予的財政補貼應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，重點復(fù)核上述財政補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號準(zhǔn)則《石油天然氣開采》第十七條第（三）項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出（即油氣田二次開發(fā)），應(yīng)作為油氣田開發(fā)成本。
3、金融機構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）第一條規(guī)定已失效。即以下兩條有關(guān)“金融企業(yè)貸款利息收入的所得稅處理”失效：
�。�1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
�。�2）金融企業(yè)已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
因此，金融機構(gòu)對2008年度貸款利息收入逾期90天沖減收入的，要進行納稅調(diào)整。
4、企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅處理。
（1）2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2007]305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資、薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。
另外，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號）的規(guī)定，2007年12月12日以前，企業(yè)計稅工資要受月人均1600元的限制，由于企業(yè)員工人均月工資普遍超過1600元，在實際計算繳納所得稅時，企業(yè)實行車改后為員工報銷的燃油費基本上會因為超過限額，而被作為工資部分的應(yīng)納稅所得額調(diào)增回來補稅，企業(yè)實際上享受不到扣除減免。例如，2007年某企業(yè)當(dāng)年有員工100人，人均月工資2000元，全年發(fā)放2000×12×100÷10000=240（萬元），人均月報銷燃油費200元，全年發(fā)放200×12×100÷10000=24（萬元），當(dāng)年工資總額為264萬元，工資允許稅前扣除限額1600×12×100÷10000=192（萬元），在申報所得稅時調(diào)增應(yīng)納稅所得額72萬元，可以看出企業(yè)給予報銷的24萬元燃油費都并入應(yīng)稅所得繳納了所得稅。
�。�2）2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。
這對于福利費使用不足的企業(yè)而言顯然是利好，只要企業(yè)實際支出的職工福利費不超過工資、薪金總額的14%，而且按規(guī)定用途使用，都可以在稅前扣除，政策顯得更加合理。例如，2009年某企業(yè)當(dāng)年有員工100人，人均月工資2000元，全年工資總額2000×12×100÷10000=240（萬元），人均月報銷燃油費200元，全年發(fā)放200×12×100÷10000=24（萬元），當(dāng)年已支出職工福利費8萬元，全年職工福利費合計32萬元＜福利費扣除限額240×14%=33.6（萬元），可以全部扣除。當(dāng)然了，如果企業(yè)當(dāng)年支出職工福利費已經(jīng)較大了如發(fā)生15萬元了，那當(dāng)年的職工福利費就達到39萬元，超標(biāo)的39－33.6=5.4（萬元）在申報企業(yè)所得稅時就需要作應(yīng)納稅所得額調(diào)整了。
5、利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。
6、對中華人民共和國境內(nèi)的保險企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。
根據(jù)中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所境外保險企業(yè)，以境內(nèi)標(biāo)的物為保險業(yè)務(wù)，取得保費收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。
7、金融機構(gòu)貸款轉(zhuǎn)為股權(quán)，計提壞賬準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。
對于金融機構(gòu)發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國有資產(chǎn)管理委員會批復(fù)，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)，因未構(gòu)成實質(zhì)性的呆賬，對金融機構(gòu)已提取的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。
8、企業(yè)為職工購買人身意外險的企業(yè)所得稅前扣除問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
9、2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007年度計提并已進行稅前扣除的工資，在2008年度實際發(fā)放時再次進行稅前扣除，應(yīng)進行納稅調(diào)整�；诖艘�(guī)定，如果企業(yè)在2009年度還是實行預(yù)提的話，在2009年度沒有實際發(fā)放的則要進行納稅調(diào)整。
10、企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助的稅前扣除問題。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。
11、保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。
對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。
12、金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入，進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。
13、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。
14、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。
15、企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應(yīng)根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字[1997]022號）第三條規(guī)定，按勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
16、2009年，企業(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補以前年度虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應(yīng)納稅額。
（二）有關(guān)個人所得稅的涉稅問題
17、企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。
18、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。
19、企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
20、企業(yè)年金的個人所得稅問題。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅[2005]94號）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅。
21、公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。
22、企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]144號）規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當(dāng)月工資扣繳個人所得稅。
23、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄，無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅。
（三）其他的涉稅問題
24、熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”的增值稅問題。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費”應(yīng)作為價外費用征收增值稅。對屬于居民供熱免稅的，應(yīng)作為免稅收入?yún)⑴c計算進項轉(zhuǎn)出。
25、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險企業(yè)提供金融保險勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得抵扣；其附帶贈送實物的行為是金融保險企業(yè)無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。
26、金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營業(yè)稅問題。
根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場同類貸款利率取得的利息收入征收營業(yè)稅。
27、保險企業(yè)的債權(quán)投資計劃取得的利息收入的營業(yè)稅問題。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）第五條規(guī)定，保險企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。
28、可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加資本公積的印花稅問題。
根據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，應(yīng)按規(guī)定按年計算，對增加的部份按規(guī)定補貼花。